企业所得税年度纳税申报表(A类2014版)辅导材料七境外抵免.pptx

企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)辅导材料（七）境外抵免2014年12月企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）境外抵免 A108000 境外所得税收抵免明细表 A108010 境外所得纳税调整后所得明细表 A108020 境外分支机构弥补亏损明细表 A108030 跨年度结转抵免境外所得税明细表2014年12月企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版） ★ 境外所得税收抵免计算原理： 按照《企业所得税法》及其实施条例、相关税收规定计算境外所得应纳所得税额、境外所得抵免所得税额。 ★ 表格的修订思路： 在2008版报表的基础上，按照国家税务总局公告2010年第1号的规定，相应增加了《境外所得纳税调整后所得明细表》、《境外分支机构弥补亏损明细表》、《跨年度结转抵免境外所得税明细表》。企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）境外所得税收抵免计算 一、境外所得 二、境外所得税 三、境外应纳税所得额 四、境外所得应纳所得税 五、境外所得税抵免额报表结构企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）境外所得税收抵免计算居民企业应纳税所得额境内应纳税所得额境外应纳税所得额企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）境外所得税收抵免计算利润总额境外所得（含视同分配的股息）境内应纳税所得额境外所得承担的共同费用视同分配的股息（不考虑其他纳税调整因素、各类优惠政策因素）企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）境外所得税收抵免计算境外应纳税所得额境外所得境外所得承担的共同费用纳税调整额弥补亏损境外应纳税所得额境外所得实际应纳所得税额境外所得抵免所得税额25%企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）境外所得税收抵免计算 ★ 计算境外所得税的关键： 境外所得 境外直接缴纳、间接负担的所得税 境外所得税的抵免 ★ 境外所得税收抵免计算方法：分国不分项企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）境外所得税收抵免计算 一、境外所得 1.境外分支机构所得【计入利润总额】 居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。 2.境外项目所得【除视同分配的股息外，计入利润总额】 居民企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入。 其中：股息、红利等权益性投资收益包含通过《受控外国企业信息报告表》（国家税务总局公告2014年第38号附件2）计算的视同分配给企业的股息。 该股息同时填报于A105000《纳税调整项目明细表》第41行第3列“特别纳税调整应税所得”调增金额 二、境外所得税直接缴纳的所得税直接抵免间接负担的所得税间接抵免企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）境外所得税收抵免计算税收饶让企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）境外所得税收抵免计算 二、境外所得税 境外所得税收抵免计算：分国不分项 （一）直接缴纳的所得税：企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）境外所得税收抵免计算 二、境外所得税 （二）间接负担的所得税 居民企业在按照企业所得税法第二十四条规定用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额，其计算公式如下：　 本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。 （财税〔2009〕125号第五点规定）企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）境外所得税收抵免计算 二、境外所得税 （三）享受税收饶让抵免税额 居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。 （财税〔2009〕125号第七点规定）企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A108010境外所得纳税调整后所得明细表 居民A企业，在甲国设立B分公司、投资设立C公司（直接持有80%股份），甲国所得税税率30%、预提所得税税率20%。C公司当年实现利润总额1000万。行次国家