2007年企业所得税汇算清缴讲义.ppt

2、新税法把公益性捐赠税前扣除比例提高到12%以内，比现行规定提高9个百分点。 3、计算基数发生了变化： 《企业所得税暂行条例》规定为年度“应纳税所得额”； 条例第37条规定：年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的“年度会计利润”。 （五）借款费用：企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。 1、企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。 2、非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。 例、某房地产公司从事普通标准住宅开发，2006年11月份，出售一栋普通住宅楼，总面积12000平方米，平均单位售价2000元，销售总额2400万元，该楼支付土地出让金324万元，房屋开发成本1100万元，会计把银行借款的利息支出100万元，计入了财务费用中，城建税率7%，教育费附加3%，印花税率0.5‰，当地政府规定房地产开发费用允许扣除比例10%。 1、应交土地增值税的计算： 扣除项目金额＝1424×（1＋10%＋20%）＋2400×5.5%＝ 1851.2＋132＝1983.2 增值额：2400－1983. 2 = 416.8万 增值率：416.8÷1983. 2 = 21.02% 应交土地增值税：416.8 × 30% － 0 = 125.04万 2、纳税筹划： 如果，把利息支出计入“开发成本 — 开发间接接费”，则： 扣除项目金额＝1524×（1＋10%＋20%）＋2400×5.5%＝ 1981.2＋132＝2113.2 增值额＝ 2400－2113. 2 = 286.8万 增值率＝ 286.8÷2113. 2 = 13.57% 普通标准住宅增值率小于20%，免交土地增值税。 （六）业务招待费：企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的50%扣除。 （七）广告费：企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售（营业）收入15%（含）的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。 （八）赞助支出：赞助支出分为广告性质的赞助和非广告性质的赞助支出。税法第十条第（六）项所称赞助支出不得扣除，是指企业发生的各种非广告性质的赞助支出。赞助性质的广告支出可以扣除，但必须有合法凭证。 （九）劳动保护费：动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。 （十）未经核定的准备金支出不得扣除，是指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金。 国税发[2003]45号：企业可提取5‰的坏账准备金在税前扣除。 行次 项 目 行次 项 目 26 存货跌价准备 8 存货跌价准备 27 固定资产减值准备 9 固定资产减值准备 28 无形资产减值准备 10 无形资产减值准备 29 在建工程跌价准备 11 在建工程跌价准备 30 自营证券跌价准备 12 自营证券跌价准备 31 呆帐准备 13 呆帐准备 32 保险责任准备 14 保险责任准备金提转差 33 其他准备 15 其他准备 附表五调减 附表四调增 （十一）环境生态恢复专项基金：企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。 （十二）租赁费用的扣除： 1、以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。 2、融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 3、融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 符合以下一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：