第9讲-固定资产的后续计量.docVIP

? 第二节　固定资产的后续计量 ? 一、固定资产折旧 （二）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 【提示】需要注意的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。 基本账务处理： 借：制造费用（生产用固定资产的折旧） 　　管理费用（行政用固定资产的折旧、闲置或尚未使用固定资产的折旧） 　　销售费用（销售部门用固定资产的折旧） 　　在建工程（用于工程建造的固定资产的折旧） 　　研发支出（用于研发的固定资产的折旧） 　　其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧） 　贷：累计折旧 1.年限平均法 年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 或： 年折旧额= = =固定资产原值×年折旧率 月折旧额= 2.工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【例题?单选题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆卡车当月应计提的折旧额为（　　）元。 A.4 560 B.4 800 C.3 333 D.4 680 【答案】A 【解析】单位里程折旧额=600 000×（1-5%）÷500 000=1.14（元／公里），本月折旧额=4 000×1.14=4 560（元）。 3.双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限×100% 年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率 注意，在最后两年应改为年限平均法计提折旧。 【提示】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算，如果题目中折旧年度和会计年度不一致需要分段计算当年应计提折旧的金额。另外，在采用双倍余额递减法计算年折旧额时不需要考虑预计净残值，在最后两年改为年限平均法时需要考虑预计净残值。 【手写版】 2018年6月15日，甲公司买了一台设备价值100万，预计净残值率5%，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法计提折旧。 第一年：100×2/5=40（万元） 第二年：60×40%=24（万元） 第三年：36×40%=14.4（万元） 第四、五年：[（100-40-24-14.4）-100×5%]/2=8.3（万元） 2019年应提折旧=40×6/12+24×6/12=32（万元） 【例题?单选题】某企业2019年6月购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2020年应计提折旧额为（　　）万元。 A.24 B.32 C.20 D.8 【答案】B 【解析】第一个折旧年度（2019年7月1日至2020年6月30日）的折旧额=100×2/5=40（万元）；第二个折旧年度（2020年7月1日至2021年6月30日）应计提的折旧额=（100-40）×2/5=24（万元）；2020年应计提折旧额=40×6/12+24×6/12=32（万元）。 4.年数总和法 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100% 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率 【手写版】 2018年8月15日，甲公司买了一台设备价值105万，预计净残值5万元，预计使用年限4年。采用年数总和法计提折旧。 第一年：（105-5）×4/10=40（万元） 第二年：100×3/10=30（万元） 第三年：100×2/10=20（万元） 第四年：100×1/10=10（万元） 2019年应提折旧=40×8/12+30×4/12=36.7（万元） 【例题?单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（　　）。（2014年） A.工作量法 B.年限平均法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法 【答案】D 【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同，均为20%；年数总和法下第一年的折旧率=5/15×100%=33.33%；双倍余额递减法下第一年折旧率为40%。所以采用双倍余额递减法对该设备计提折旧，第一年计提的折旧额最多，选项D正确。 【例题?单选题】某公司为增值税一般纳税人，2019年7月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票注明的价款为600万元，增