财务报表粉饰文献综述.docVIP

PAGE PAGE 1 江苏省企业财务报表粉饰行为的研究 文献综述 摘要 本人在借鉴他人部分研究成果的基础上，试图从财务报表粉饰产生的动因入手，通过分析财务报表粉饰的动机、类型、常见手段，危害以及识别方法进行阐述，最后对如何防范财务报表粉饰提出自己的一些粗浅看法。 关键词：财务报表粉饰 动因 防范 在现代市场经济中，财务报表信息作为一种社会经济信息资源存在较大的需求群体，政府部门利用财务报表的汇总信息对国民经济实施宏观调控；投资者、债权人根据财务报表信息做出相关决策；企业管理当局要利用财务报表信息考评企业业绩，预测未来经营趋势。从某种意义讲，财务报表信息已经成为引导社会资源流动的信号。因此，会计信息质量倍受政府部门和社会各界所关注。在现实经济生活中，上市公司粉饰财务报表信息现象十分严重，已经引起政府及社会各界的忧虑和重视。在证券市场尚待完善时期(陈小悦、胡朝霞、汤光华等学者认为目前我国证券市场处于弱式有效市场)，上市公司粉饰财务报表信息更具隐蔽性和欺骗性。同时，粉饰财务报表信息导致的会计信息失真给现代企业制度的建立带来极大的负面影响，如产权界定、股权设置、资产评估、政企分离、兼并收购、股票发行等都可能因会计信息失真而受到误导， 从而影响改革进程及效果。如何有效扼制企业粉饰财务报表信息行为，已成为社会关注的焦点及会计、审计界的一大研究课题。 1.财务报表粉饰的概念 财务报表粉饰是会计主体在会计准则允许的范围内，利用会计赋予的自由裁量权对交易事项作出非公允的表达，利用变通手段来装饰、美化企业的财务状况、经营成果、现金流量，是一种钻空行为，它类似于美国会计学家 格里夫斯1986年出版的《创造性会计》一书提出的“创造性会计”这一概念，“创造性会计”指没有道德观念的报表编制者运用一定的手段和技巧，通过合法的途径人为掩饰公司的实际经营成果和财务状况、制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法。而虚假财务报告即作假，它与财务舞弊是同一概念，是指企业当局伪造或隐瞒企业的交易或事项，使财务报告所陈述的内容与企业的实际情况严重不符，其实质是企业经营管理人员的自利行为，是一种违法行。 美国《审计准则公告第16号》明确划定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。中国的《独立审计具体准则第8号》也指出舞弊意指导致会计报表产生不实反映的故意行为。 2.国外的主要研究 2.1对企业财务报表粉饰动因的研究 美国会计学会会长——Albercht（1995）提出了财务舞弊三角理论。他认为企业财务报表粉饰是因为存在产生舞弊的压力、机会和借口三要素。缺少上述任何一项要素都不能形成企业舞弊。因而仅仅依靠建立内部控制系统消除舞弊的机会并不能防止企业舞弊的发生，还要消除压力和借口这两种要素才能真正抑制企业的财务报表粉饰。美国注册舞弊审核会长——Pologna（1993）提出企业舞弊风险因子理论。他认为企业舞弊由个别风险因素（道德品质和动机）和一般风险因素（舞弊机会、 发现的可能性、舞弊后受处罚的性质和程度）两大类因素共同构成。此理论建立在前两理论的基础之上是迄今为止有关舞弊成因的最为完善的理论。 2.2对舞弊手段的研究 在会计报告的舞弊技术手段方面，Besaley等（1999）发现典型的会计报告舞弊技术涉及高估资产和收入，有一半以上的舞弊涉及通过提前或虚假确认来高估收入，并发现这些收入舞弊中许多只发生在重要期间（季报或年报）。Worthy（1984）将操纵利润的大部分技术分为三类：改变会计方法、篡改管理成本和将应该包括在损益中的费用或收入在不同期间进行转移。COSO报告认为，从舞弊的技术手段来看，通常是通过高估收入来虚报利润，不恰当地披露会计信息同样也是舞弊较为常用的手段。 3.国内的主要研究 3.1关于企业财务报表粉饰动因的研究 目前国内关于企业财务报表粉饰行为的动因研究主要集中在以下几个方面：第一，为了经营业绩考核需要而粉饰财务报表；第二，为了发行股票而粉饰财务报表；第三，为了使企业避税获取不法高额利润而粉饰财务报表；第四，为了取得外部融资和商业信用的需要而粉饰财务报表；第五，为了维持上市资格而粉饰财务报表。 王峥写的《试论财务报表粉饰行为与对策》这篇文章指出了经营业绩考核需要是粉饰财务报表的最常见的动因。经营业绩的考核，不仅涉及刨企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。企业经营业绩的考核办法一般是以财务指标为基础，如利润计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、资金周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都会涉及到财务报表的一些数据。为了在经营业绩上得到好评，企业就有可能对其财务报表进行粉饰。 除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确