课件：合并报表编制及注意事项.ppt

四、合并报表编制的前期准备事项 （3）现金流量抵消统计 资产支付的现金相互抵销。 母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。 如何知道统计的抵消现金流是正确的？ 四、合并报表编制的前期准备事项 （4）现金流量抵消的检验，附案例4 经营活动、投资活动、筹资活动勾稽核对 现金流量表-附表抵消核对 净利润、资产减值损失、公允价值变动损失、投资收益和合并利润表抵消后的审定数字核对一致； 折旧、摊销需和附注中披露的本期计提金额核对一致； 处置固定资产等长期资产的损失及固定资产报废损失的合计金额需和附注（或过程表中的营业外收支-非流动资产处置损益）核对一致； 四、合并报表编制的前期准备事项 （4）现金流量抵消的检验 财务费用仅考虑非经营事项： 一般情况下的勾稽关系为：利息支出-利息收入-汇率变动导致的现金及现金等价物的增加+非经营性质的手续费及其他（例如：担保费等）。 递延所得税资产： 在编制抵消金额时，按照期初抵消的递延所得税和期末抵消的递延所得税差额进行填列； 四、合并报表编制的前期准备事项 （4）现金流量抵消的检验 需和合并审定数的期初递延所得税减期末的递延所得税资产金额核对一致，结合递延所得税负债的变化和所得税费用中递延所得税费用核对一致（前提：无特殊原因导致递延所得税资产发生变化，如非同一控制下企业合并）。 递延所得税负债：同递延所得税资产，仅方向相反； 存货：需和期初合并审定的存货原值-本期转销的存货跌价准备-期末合并审定的存货原值核对一致（前提：无特殊原因导致递延所得税资产发生变化，如非同一控制下企业合并）； 四、合并报表编制的前期准备事项 （4）现金流量抵消的检验 经营性应收：在编制抵消金额时，按照期初抵消的应收项目和期末抵消的应收项目差额进行填列；最后按照合并的审定数期初和期末应收项目变动金额进行核对，检查总体是否异常； 经营性应付：在编制抵消金额时，按照期末抵消的应付项目和期初抵消的应付项目差额进行填列；最后按照合并的审定数期末和期初应付项目变动金额进行核对，检查总体是否异常。 五、合并及常见问题举例 资产负债表抵消、利润表抵消、现金流量表抵消 1、通过多次交易分布实现同一控制下企业合并的处理 多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益、以及其他净资产变动部分、在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积（资本溢价或股本溢价）。 合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。 五、特殊情况合并及常见问题举例 2、通过多次交易分布实现非同一控制下企业合并的处理 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： （1）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。 （2）在合并财务报表中，对于购买日之前所持被购买方的股权，应当 五、特殊情况合并及常见问题举例 2、通过多次交易分布实现非同一控制下企业合并的处理 按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买日应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 五、特殊情况合并及常见问题举例 3、购买子公司少数股权的处理 企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理： （1）母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。 五、特殊情况合并及常见问题举例 2、购买子公司少数股权的处理 （2）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。 五、特殊情况合并及常见问题举例 3、超额