消费税的税务筹划.PPTVIP

【案例分析6-5】某生产企业是增值税一般纳税人，该企业为促销某化妆品设计了三种不同的折扣方案： 一是七折销售(将销售额与折扣额开在同一张发票上)商品不含税单价300元(生产成本为120元，可全部产生进项税额); 二是采用以旧换新方式销售，新商品不含税单价300元(生产成本为120元，可全部产生进项税额)，回收旧商品可抵价60元； 三是采用以物易物方式交易，以不含税单价300元化妆品(生产成本为120元，可全部产生进项税额)，交换同等价值的原材料。 化妆品的消费税税率为30%，城建税为7%，教育费附加为3%，请选择哪个方案为优选？ 项目 方案一 方案二 方案三 不含税销售额 210 300 300 销项税额 35.7 51 51 进项税额 120*17%=20.4 120*17%=20.4 120*17%+200*17%=54.4 应交增值税 15.3 30.6 0 应交消费税 210*30%=63 300*30%=90 300*30%=90 应交附加税费 （15.3＋63）×10％＝7.83 （30.6＋90）×10％＝12.06 90*10％=9 税负合计 86.13 132.66 99 销售成本 120 120 120 经营利润 19.17 77.94 81 委托加工应税消费品应纳税额 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 从价征收组价公式： 第二节 委托加工应税消费品的税务筹划 复合征收组价公式为： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率） 1、税法依据 委托加工应税消费品，受托方为单位时，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。 2、纳税筹划的基本原理及内容 消费税作为价内税，可以在计算应税所得前扣除，其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、流转税后的余额）。据此分析，可以采用经营利润最大化的原理进行筹划，即在有多个筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。 3、筹划思路 纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和委托加工(即外包)两种方式。 纳税人以自行加工方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据。 以委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方代收代缴。 通常情况下，受托方代收代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分，是不缴纳消费税的。 纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会节约一定的消费税，并且在受托方与委托方存在关联关系的情况下，受托方收取的委托加工费可能会更低，使得代收代缴消费税的组成计税价格降低，纳税人获取的税收利益会更大。 【案例分析6-6】某酒业公司签订一份8万公斤的粮食白酒订单，合同规定的不含税销售价格为200万元，白酒生产所需要的原材料成本为50万元，委托加工费用和生产费用均为44万元。假设酒业公司适用城建税税率为7%，教育费附加为3%，企业所得税税率为25%. 请对该酒业公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出筹划 。 项目 方案一 委托加工方式 方案二 自行加工方式 原材料成本 50 50 加工费 44 生产费用 44 代扣代缴消费税 [(50+44+80000×2×0.5÷10000)÷(1-20%)×20%+(80000×2×0.5÷10000) =33.5 代扣代缴附加税费 33.5×10%=3.35 不含税售价 200 应交增值税 200 ×17%-(50+44)×17%=18.02 200×17%-50×17%=25.5 应纳消费税 200×20%+80000×2×0.5÷10000=48 应纳城建税及附加 18.02×10%=1.8 （25.5+48）×10%=7.35 净利润 （200-50-44-33.5-3.35-1.8) ×(1-25%)=50.51 （200－50－44－48－7.35）×(1－25%)=37.99 方案一：委托其他企业加工应纳税半成品收回后，再生产为产成品对外销售；（提示：委托加工的半成品收回后继续加工的，已缴消费税可以抵扣） 方案二：委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售；（提示：委托加工的产成品收回后直接对外销售时，不再纳消费税，已经缴纳消费税的不可以抵扣） 方案三：自行生产应税消费品对外销售。 假设：应税半成品税率为30%，应税产成品的税率为45% 【练习3】 第6章 消费税的税务筹划 增值税与消