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“营改增”对油气田企业的影响及对策徐庆红自“营改增” “营改增”对油气田企业的 影响及对策 徐庆红 自“营改增”试点以来，社会各界普 遍关注，认为这 对建立健全 税收制度、 促进经济结构调整和支持现代服务业的 发展极为有利。“营改增”目前涉及到交 通 运输业、建 筑 业、邮电 通信业、现代 服务业、文化体育业等领域，但 从趋势 上看，“ 营改 增”必将会 继续扩大试 点。 因此，从税收筹划的角度，深入分析“营 改增”对油气田企业的影响是非常必要 的，也是十分迫切的。 虽然营业税在大庆油田税费结构中不占 据主导地位，但是“营改增”却对油气田 企业产生了方方面面的影响。 “营改增”在现行增值税 17% 标准 税率和 13% 低 税率基础 上，新 增 11% 和 6% 两档低税率。租赁有形动产等适 用 17% 税率，交通运输业、建筑业等适 用 11% 税率，其他部分现代服务业适用 6% 税率。 （一）钻探业务 大庆钻探集团主要业务范围包括钻 井、固井、测井、录井施 工 及配套技术 服务 ；地 球物理勘探资 料 采集、处 理、 解释服务 ；钻井设备搬迁、油水气运输、 危险品特种运输及物流配送等业务。对 于油田内部的劳务 开具 17% 增 值 税 发 票，购进的原材料等正常抵扣。钻探集 团下属北方物流公司主要服务于油田外 部单位，取得的外部收入按 3% 缴纳营 业税。“营改增”后假如按 11% 交纳增值 税，取得的材料费、燃料费等按 17% 进 行抵扣，税负应有所减轻。但物流成本 有其特点，从成本构成上看主要包括运 输、包装、装卸、储存等项支出，运输成 本中主要的成本支出是人工费用、营运 车辆燃料费、折旧、公路运输管理费等， 包装成本 、装卸与搬运成本中的人工费 也是其主要支出。成本构成大约是人力 成本占 30%、油料费占 30%、过路过桥 费等占 40%。所以很多费用支出实际无 法取得增值税发票。因此，“营改增”后， 对服务于油田外部的运输业务的税负可 能不降反增。 （二）工程建设业务 大庆工 程 建 设 公 司业 务 范 围主 要 包 括工程咨 询、工 程 勘 察、工程 设 计、 防腐产品与油田化学剂研发、化工石油 工程建设、建筑 施 工、路桥建设、建材 产品预制、道路养护管理、工程检测等。 对于油气田企业之间提供的劳务开具增 值税发票，对于提供给油田矿区以及财 税[2009]8 号文以外单位的劳务缴纳营 业税。“营改增”后会在以下三个方面产 生影 响 ：一是 假如 给矿区提 供 的 劳 务 可以开具增值税发票，相应的材料费等 可以抵扣，那么税负可以减轻一些。二 是对外埠 分包部 分 的 材 料 费 如 果可以 抵 扣（原 营 业 税 不允 许 抵 扣 ），则 也 相 应地减轻税负。但对承接建设集团土建 分包的施工单位而言，“营改增”可能会 增加其税负 ：①为了保证 施工质量等原 因，建设方一般采取甲供 材的方式，施 工单位自行采购的材料不会很多，这样 施工 单位 可 抵 扣 的 材料 就 少些 ；② 施 工单位 所 承 担 的 如 砖瓦、白灰、砂 石、 土方 等材 料 基 本上由个 体户 或小 规 模 纳税人供应，可能无法提供增值税专用 发票。这样一来，土建施工单位的税负 可能 会 增 加。三 是 油 田 外 部 的 EPC 总 承包工程的税负可能会有所增加。根据 一、“营改增”对油田相关业 务板块的影响 大庆油田业务范围主要包括石油天 然气 勘探开发、工 程 技 术、工 程 建 设、 装备 制造、油田化 工、生 产 保 障、矿区 服务等，具有较为完整的上游业务 体系 和综合一体化发展优势。所涉及的税费 包括增值税、营业税、城建税、资源税、 所得税和特别收益金等。 依照《油气田企业增值税管理办法》 （财税 [2009]8 号），中石油集团、中石化 集团重组改制后设立的油气田分 ( 子 ) 公 司、存续公司和其他石油天然气生产企 业，为生产原油、天然气提供的生产性劳 务应缴纳增 值税。因此，地质勘探、钻 井、录 井、测 井、井下作 业、油（气 ）集 输、供水供电、通讯、油田基本建设等劳 务缴纳增值税，不缴纳营业税。在大庆 油田应交税费总额中，营业税约占 0.4%。 34 财务与会计·理财版·2013 08 纳税筹划Finance Accounting考虑此因素后，“营改 纳税筹划 Finance Accounting 考虑此因素后，“营改增”对油田通信业 务的影响主要有 ：一是税率的影响。如 果实 行 11% 的税 率，受抵 扣项目的 限 制，税 率 增 幅 较 大，税 负会有所 增加。 二是固定资产的影响。如果加快推进数 字化油田的建设，虽然可能有大规模的 资产投入，但在外部收入不增加的情况 下，不会产生大量的销项税