财务会计-持有至到期投资.PPT

岗位七 资金岗位 四、对外投资业务 （一）交易性金融资产 （二）可供出售的金融资产 （三）持有至到期投资(本单元内容) （四）长期股权投资 本单元学习目标 知识目标： 了解持有到到期投资的概念 掌握持有到期投资的初始计量及后续计量 技能目标： 掌握持有到期投资取得、持有和处置的账务处理的技能 1．持有至到期投资概述 （三）持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有以下特点。 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定。 （2）有明确意图持有至到期。 （3）有能力持有至到期。 债券发行 票面利率（8%）= 市场利率 （8%） 面值发行 票面利率（8%）﹥市场利率 （6%） 溢价发行 票面利率（8%）﹤市场利率（10%） 折价发行 面值购入 溢价购入 折价购入 2．持有至到期投资的财务处理 （三）持有至到期投资 （1）账户设置 持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息（到期一次还本付息） 应收利息（分期付息，到期还本） 持有至到期投资减值准备 (2)持有至到期投资的财务处理 应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—投资成本”科目；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。 借：持有至到期投资——成本（按面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额） ①取得持有至到期投资 2．持有至到期投资的账务处理 ①取得持有至到期投资 【做中学8-34】2012年1月1日，宏洲公司支付价款100 000元（含交易费用）从活跃市场上购入甲公司同日发行的5年期公司债券，债券票面价值总额为125 000元，票面利率为4.72%，市场利率为10%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5900元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：甲公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。宏洲公司在购买该债券时，预计甲公司不会提前赎回，宏洲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。 借：持有至到期投资—成本（面值 ） 125 000 贷：银行存款 100 000 持有至到期投资—利息调整（差额） 25 000 ①2012年1月1日，购入甲公司债券 ②资产负债表日，计提利息收入的账务处理 持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。 持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资—应计利息”科目；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。 在实际利率法下，投资收益（实际利息收入）、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： ： 本期确认的投资收益=本期期初摊余成本×实际利率 应收利息=面值×票面利率 本期溢（或折）价摊销额=应收利息-本期确认的投资收益 2．持有至到期投资的账务处理 ②资产负债表日，计提利息收入的账务处理 【做中学8-34】2012年1月1日，宏洲公司支付价款100 000元（含交易费用）从活跃市场上购入甲公司同日发行的5年期公司债券，债券票面价值总额为125 000元，票面利率为4.72%，市场利率为10%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5900元），本金在债券到期时一次性偿还。 表8—4 利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法） 金额单位：元 年 份 现金流入 （应收利息) 实际利息收入 （投资收益） 利息调整 （已摊折价） 摊余成本余额 ①=面值×票面利率 ②=上期④×实际利率 ③=①－② ④= 上期④＋③ 2012.01.01 100 000 2012.12.31 5900 10 000 -4 100 104 100