第五章 会计政 盖地税务筹划.pptVIP

（5）固定资产大修理的纳税筹划 纳税人的一般性固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。符合规定条件的固定资产大修理支出，要作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 固定资产大修理支出，是指同时符合以下条件的支出： ①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上； ②修理后固定资产的使用年限延长2年以上； 【例5-11】某企业第1年12月对一台生产设备进行大修理，当月完工。设备的原值为500万元，发生修理费用300万元。修理前该固定资产还可以使用3年，维修后经济使用寿命延长了3年，仍用于原用途。当年实现税前会计利润240万元，无其他纳税调整项目。 当年发生的固定资产修理支出达到固定资产原值50%以上，应视为固定资产大修理支出，不可以当期直接扣除，要作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 第1年应纳税所得额：240-50=190（万元） 第1年应纳所得税=190×25%=47.5（万元） 如果该设备的修理可以分为两期进行，第一期维修工程在第1年12月完工，维修费用240万元；第二期维修工程第2年6月完工，维修费用60万元。其他条件不变。 第1年发生的固定资产修理支出可以当期直接扣除。 第1年应纳税所得额：0万元 第1年应纳所得税额：0万元 5.2.5无形资产及其他资产的纳税筹划 1.自主开发无形资产的纳税筹划 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 5.2.5无形资产及其他资产的纳税筹划 财税〔2017〕34号文《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》中明确了“科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 【例5-12】某公司自主开发一项新技术，研究开发项目人员工资、材料费等费用支出( 不含研发设备支出) 为200 万元，其中研究阶段支出为100 万元，开发阶段支出100 万元( 满足资本化条件)。公司另购入一台单价28万元的设备用于研究开发，预计使用年限为5年，假设无残值，所得税率按25%计算。 ◆财务会计应将100 万元费用化计入管理费用，100 万元资本化计入无形资产，28万元计入固定资产。 假设无形资产使用寿命为10 年，财务会计采用直线法摊销，不考虑残值，则本期应摊销无形资产100/10=10( 万元)，应计提折旧28/5=5.6(万元)。 按税法规定，允许企业当期扣除的费用为100×（1+50%）+28×（1+50%）=150+42=192（万元），从而造成本期所得税影响为（192-100-10-5.6）×25%=19.1（万元）。 以后年度，若购置的设备和开发的技术不转让，则资本化计入无形资产的开发支出摊余价值100-10=90万元，每年计算应纳税所得额时，在原账面利润基础上加计扣除10×50%=5（万元）； 资本化计入固定资产的设备支出折余价值28-5.6=22.4（万元），每年应纳税所得额调整5.6万元。 3.外购无形资产的纳税筹划 外购的无形资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 而企业会计准则规定，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。但是超过正常信用条件延期支付产生的价差，除按规定可以将一部分资本化以外，其余的应当在信用期间内计入当期损益。 依据此规定，实际支付的价款不一定全部作为无形资产的成本。这是税法与会计之间的差异。