上市公司财务舞弊方式研究——文献综述.docVIP

上市公司财务舞弊方式研究 前 言 在股票市场的运作过程中，在一个健康良性的市场，会计信息起着重要作用，影响了各经济主体的决策，市场各经济主体正是基十对公司已经公开披露的会计信息来做出相应的经济决策。当上市公司披露的会计信息是不真实的信息时，各经济主体以这种虚假的会计信息作为分析的基础，就会导致投资决策失误和监管无效。然而上市公司财务舞弊问题伴随着经济的发展一直客观存在，无论是在发达国家还是在发展中国家，上市公司财务舞弊、会计信息失真、财务报表粉饰现象都比比皆是。近几年更是愈演愈烈，在我国已成为一股日益汹涌的风潮。2007年我国开始实行新的会计准则，但没有有效地抑制上市公司财务舞弊行为，造假案仍不断被揭露，舞弊手段也不断推新，危害日益严重。财务舞弊行为已经成为我国经济生活中的一大公害，引起了社会各界和广大学者的广泛关注，国内外一些学者已经对此关注并进行了一定的研究。本文首先分析国外学者对财务舞弊的研究，再对国内的财务舞弊动机、手段、识别及防范的分析，通过总结上市公司财务舞弊的危害，为现阶段我国上市公司提高会计信息真实性提供借鉴。 国外研究现状 西方学者研究财务报告舞弊起步相对较早，研究成果丰富。上市公司信息披露制度源于1844年英国的《公司法》。美国在1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》中也确定了会计信息公开披露的原则。对财务报告舞弊的动机、原因、征兆和治理等方面的研究都很全面，财务报告舞弊的研究已经上升到了理论高度，形成了一套非常科学完善的研究体系，研究成果丰富。这对我国上市公司财务报告舞弊的研究提供了有效的借鉴。 Zabihollah Rezaee在文章《财务报表欺诈的原因，后果和威胁》中通过解释说明 “CRIME”中的五个字母的意思，总结出五个影响因素，并分析财务报表的原因，以及通过案例分析来说明此行为引起的后果以及如何来防范。 Brian Patrick Green,Alan Reinstein在研究中根据报表的分析，根据AICPA提出的SAS等指出财务欺诈的现象，并提出加强管理、加强公众监督，通过会计和审计标准的有效性，提高银行和储蓄贷款机构的财务报告的可信度。 国内研究现状 1.关于财务舞弊成因的研究 目前，我国关于财务舞弊成因和治理，尚没有形成公认的理论，主要有以下一些观点:李洪艳上（2010年）在《上市公司虚假财务会计报告剖析》中指出上市门槛过高是导致公司虚假财务报告产生的根源。未公司为了达到上市标准，就千方百计地进行造假，以达到上市筹资目的。已上市的公司为了在当前证券市场中树立良好形象，在披露会计信息时，有意夸大或缩小客观事实，甚至粉饰绩效，虚构利润，给投资者带来误导信号。 管新成（2007年）认为导致上市公司管理当局产生财务报告舞弊动机的因素主要是内外部的压力，即筹资与再筹资动机、避免被停牌和摘牌动机、市场动机、报酬契约动机和避税及谋私动机。通过分析虚增销售收入、低估期间费用、变更会计政策、利用资产重组、假借关联交易等手段来调节利润，从而提出甄别经营业绩的真假、分析利润构成比重、慎析资产减值准备、透视关联交易事项、借助现金流量进行分析以及辨识差错更正等识别方法。 2、关于财务舞弊手段的研究 张园（2009年）在《浅谈财务舞弊的识别与治理对策》介绍了财务舞弊的常用手法是1）通过收入进行利润调节。利用虚构销售、提前确认或推迟确认时间等手段调节利润。2）选用不当的借款费用核算方法，不少公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。 张新红（2010年）通过对近几年有财务舞弊行为的上市公司进行调查总结出，现在上市公司财务舞弊的主要流行的手段一是，利用不当的会计政策和会计估计舞弊。如选用不当的股权投资核算方法，不当的折旧方法，不当的减值准备计提方法等。二是，关联方交易舞弊。中国上市公司通常采用关联购销舞弊、受托经营舞弊、资金往来舞弊、费用分担舞弊等方式。三是，资产重组舞弊，主要有并购舞弊和债务重组舞弊两种。 3、关于财务舞弊识别方法的研究: 梨展辉（2009年）认为可以从以下几方面来识别上市公司是否有财务舞弊的嫌疑，一是从分析货币资金余额的合理性去识别；二是从分析营运周转指标来识别；三是从分析关联方交易来识别；四是从分析销售收入确认条件去识别；五是从分析公允价值去识别。 4、关于财务舞弊防范措施的研究 郭鲜菱（2009年）指出上市公司应从改善公司制度环境和法律环境两方面来标本兼治上市公司财务舞弊这一问题。由于财务舞弊具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点：刘艳（2010年）在《上市公司财务舞弊解析及解决对策》提出更为具体的治理措施：1）完善会计的制度和会计准则，对那些已不适应现实情况的准则和制度应重点关注，优先修订，尽量减少真空地带，压缩财务舞弊的空间。2）完善公司法人治理结构，改善高管人员权利过分集中的状