国外税式支出预算管理的比较与借鉴 二.docVIP

外税式支出预算管理的比较与借鉴（二） ［摘要］税式支出预算管理在国外实施已有50多年的历 史，而我国虽然在20世纪80年代后期开始引入税式支出 理论，但目前仍然没有对税式支出实行预算管理。本文选 取美国、加拿大、荷兰和波兰4个有代表性国家的税式支 出预算进行介绍，全面了解税式支出预算管理方式，旨在 通过国外税式支出预算管理实践的比较和分析，建立符合 我国的税式支出预算管理制度。 荷兰的税式支出预算管理 税式支出预算管理的历史 197 7年，荷兰财政部成立了税式支出工作组；1 984 年出版首份 0ECD税式支出报告；1987年税式支出工作组提出了一 份《关于荷兰工资和所得税的税式支出报告》；19 94颁布 “为税制改革做好准备”政府文件，其中包含有关1987年 报告的最新资料；1 996出版第二份0E CD税式支出报告； 1 998年在1999年度预算备忘录中出版第一版税式支出报 告；1 999荷兰审计署出版税式支出的审计报告；XX年在 XX年度预算备忘录中出版第五版税式支出报告（自199 9 年起，在每年的年度预算备忘录中都包含当年的税式支出 报告）。 税式支出和基准的确定 荷兰目前对税式支出的理解是：“税式支出是政府以税 收减免或延迟纳税等形式实现的一种支出，即一种财政补 贴，表现为税法与基准税制的不一致”。此定义包括三个 要素：税收收入的减少；分级因素（根据这一因素，当某 一条款不体现税收调节作用时，某些不同于基准税制的细 微区别是可以接受的，即条款的某一部分可能与基准税制 相一致，另一部分可能不一致。）；与基本课征制度的偏 离。 设立了工资和所得税基准，内容包括：一是一般税率 结构。XX年税改以后，收入被分成三类。结果总的税率结 构是：A类的累进税率（从工作与房产中取得的应纳税所 得）；B类的25°%税率（从有限公司中获得的实质性应纳税 所得）；C类的30°%税率（从储蓄和投资中取得的应纳税所 得）；二是可弥补V损；三是A类中房产所有者的应计收入 的固定（优惠）税率（0. 8%）和C类中储蓄、投资的固 定（优惠）税率（4%）；四是一般税收抵免；五是根据量 能原则的税收减免和税收抵免。一般而言，这些规定都与 具体纳税人相关，比如单亲家庭、小孩抚养、残疾、生病 等；六是为提高税收效率而制定的税收优惠。如最低收入 就是为了避免纳税人和税收机构间的争端。 税式支出的估算 税式支出的估算方法为权责发生制上的收入放弃法； 通过税收模型、税收收入的特殊样本及其它方面的统计资 料，在微观模拟技术的帮助下进行估算；估算数只对独立 的每一类有效，不能进行加总；估算包括7年期间，前一 年、当年和后五年。 税式支出报告的编制 税式支出报告编制没有立法要求，主要由财政部制定 从19 99预算年度开始，税式支出报告作为预算备忘录的附 件颁布。税式支出报告主要包括工资、个人所得税和公司 所得税，XX年预算备忘录中的税式支出报告包含了间接税 （例如增值税）、房产税和赠与税的税式支出内容；税式支 出包含所有政府级别；税式支出项目按税种进行分类。 税式支出报告的使用 采用税式支出报告的目的是建立税式支出预算，使预 算内容预先被监控并且为防止过度使用可能作一些必要的 调整。 波兰的税式支出预算管理 税式支出预算管理的发展历史 波兰对税式支出进行管理的时间不长，同时对税式支 出的管理也很弱。19 93年，波兰财政部才开始对税式支出 进行估算，但只是公布部分税式支出数据，不编制税式支 出报告。 税式支出和基准的确定 波兰财政部没有确定基准税制，只是选择了 2 00个个 人所得税中最大的18项税式支出进行估算成本。 税式支出的估算 对税式支出的估算方法为权责发生制上的收入放弃法 数据来源是税收返还的信息。 税式支出报告的编制 税式支出报告编制没有立法要求，同时财政部也没有 编制税式支出报告，每年只公布18项个人所得税税式支出 项目的数据。 税式支出报告的使用 波兰财政部对个人所得税有关项目统计的目的是评估 税收损失。 税式支出预算管理的方式及其经验 根据对上述四国税式支出预算管理实践的介绍，在四 个国家中，美国是实行税式支出预算管理历史最长的国家 也是预算管理做的比较好的国家之一。政府对此问题高度 重视，进行了比较深入的研究，税式支出的界定、统计方 法比较完善、成熟，税式支出数据比较详尽、规范；加拿 大尽管实行预算管理的历史较美国为短，但发展很快，也 是属于管理水平较高的国家；荷兰在20世纪8 0年代开始 实行预算管理，政府对此重视程度没有上述两个国家那样 高，对税式支出的统计、分析和评估方法还处于不断完善 过程中，但已形成了预算管理的基本框架；波兰则是处于 刚刚对税式支出进行管理的阶段，属临时专项分析，无固 定的统计方法和评估方法，政府的管理和控制较弱，其管