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又免又退政策的适用范围（货物+企业） （一）出口的货物一般应具备四个条件 1、必须是增值税、消费税征税范围的货物 2、必须是报关离境的货物 3、必须是财务上作销售处理的货物 4、必须是出口收汇并已核销的货物 * （二）对企业的基本要求 1.生产企业自营出口或委托外贸企业出口的自产货物。 必须是一般纳税人，自产（视同自产也可以）。 2.外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口。 3.特殊的不要求。 * 只免不退政策的适用范围（货物or企业） （一）出口的货物 1.来料加工复出口的货物。 2.避孕药品用具，古旧图书。 3.计划内的卷烟。（计划外的卷烟照章征税） 4.军用产品。 5.国家规定的其他免税货物。 * （二）对企业的基本要求 1.生产企业（小规模纳税人）出口自产货物。 2.外贸企业从小规模纳税人中购进并持普通发票出口货物（12类除外） * 不免不退政策的适用范围（货物） 1.计划外出口的原油 2.援外出口货物 3.禁止出口的货物，天然牛黄，麝香等。 * 例，下列各项中，可享受增值税又免又退政策的是（单） 　A.来料加工复出口的货物B. 一般纳税人的工业企业将自产货物用于国外投资C.属于小规模纳税人的生产企业自营出口的自产货物D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物（非12类） 排除法 * 二、出口货物的退税率 略（不要求） * 三、出口货物应退税额的计算 （一）生产企业用“免、抵、退”计算方法★ （分两种情况） （1）如果企业全部原材料均从国内购进，计算步骤四步 （2）如果出口企业有进料加工业务，计算步骤六步 （二）外贸企业用“先征后退” 计算方法（较简单） * ①剔税：计算不得免抵的税额 ＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率） ②抵税：计算当期应纳增值税额 ＝内销的销项税额－（进项税额－不得免抵的税额① ）－上期留抵税额 ③算尺度：计算“免、抵、退”税额 （前提为②＜0 ） ＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率 ④比较：确定应退税额（ ②与③相比，谁小取谁） （1）出口企业全部原材料均从国内购进 * 例1，某自营出口的生产企业为VAT一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。 2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税34万元通过认证；上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 * 计算过程： ①当期不得免抵的税额＝200×（17%－13%）＝8（万元） ②当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝－12（万元） ③出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元） ④当期应退税额＝12（万元） 退税后，本月不存在任何的留抵进项税了。 * 例2：某自营出口的生产企业为VAT一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2005年4月有关经营业务为：购原材料一批，取得的专用发票注明的价款400万元 ，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证；上期期末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 * 计算过程： ①当期不得免抵的税额＝200×（17%－13%）＝8（万元） ②当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝－48（万元） ③出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元） ④当期应退税额＝26（万元） 本月末有22万留抵的进项税（48-26）可以留到下个月继续抵扣。 * （2）出口企业有进料加工业务 ①计算不得免抵的税额的抵减额 =免税进口料件的组价×（出口货物征税率-出口货物退税率） ②剔税：计算不得免抵的税额 出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率）- ① ③抵税：计算当期应纳增值税额 ④计算“免抵退”税额的抵减额 =免税进口料件的组价×出口货物退税率 ⑤算尺度：计算“免、抵、退”税额 ＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率- ④ ⑥比较：确定应退税额 * 例1：某自营出口的生产企业为VAT一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元 ，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，上期期末留抵税款6万元。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本