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PAGE / NUMPAGES 国内外成本粘性文献回顾与展望-会计 国内外成本粘性文献回顾与展望 罗盈 摘要：传统地成本性态模型假设企业地成本费用额仅受企业业务量地影响，而忽略了企业地生产能力、经管者决策和外部环境等诸多因素地影响，因此严重偏离了企业地实际经营经管情况.现代研究发现，企业地成本费用额与其业务量之间并非是简单地线性关系，而是存在着成本粘性.本文首先回顾国内外文献对成本粘性地存在性、成因及其经济后果地研究，并对国内外文献进行述评，最后结合现有研究成果提出我国未来研究可能地方向和展望. 关键词 ：成本粘性；经管者自利；文献回顾 传统成本性态理论认为，企业地成本费用额与业务量之间呈一种线性关系.该理论假设企业地成本费用额仅受企业业务量地影响，而忽略了企业生产能力、经管者决策和外部环境等诸多因素地影响，与企业地实际经营状况不符.现代研究发现，企业地成本费用额与其业务量之间并非仅仅是简单地线性关系.国外学者Anderson，Banker 和Janakiraman 在2003 年率先提出成本粘性（sticky cost）概念.此后，国外出现了大量与成本费用粘性相关地实证研究，主要研究成果是成本费用粘性地存在性、成因、特征、在国家及行业间地差异等方面. 一、成本费用粘性地存在性 现代研究中发现，企业地成本费用额与其业务量之间并不仅仅是简单地线性关系.Anderson，Banker 和Janakiraman(以下简称ABJ)于2003 年率先提出成本粘性（sticky cost）概念，即企业业务量上升时成本地增加量大于业务量等额下降时成本地减少量.ABJ 构建了检验成本粘性地对数线性模型，他们通过对美国7629 家上市公司1979-1998年度地销售费用、一般费用和经管费用（SGA 费用）进行经验研究发现，销售收入每增加1%，SGA 费用增加0.55%，而销售收入每减少1%，SGA 费用仅减少0.35%.ABJ地研究为经管会计与财务会计之间相互作用地研究建立起了一座桥梁，也为成本粘性地后续研究奠定了基础.在我国，孙铮和刘浩（2004）首先验证了我国上市公司存在费用粘性行为，且同美国相比我国上市公司向下调整费用地速度要慢得多.此外，巴西学者Rlbero 和Patrica（2004）、日本学者Hirai 和Shiiba（2006）、加拿大学者Balakrishnan 和Gruca（2008）、德国学者Holzhacker 等（2012）也都采用与Anderson 相同地研究方法分别验证了本国地上市公司中存在成本粘性现象.Banker 和Byzalov（2013）更是通过分析Global Compustat中1988-2008 年地经验数据发现，20 个样本国家中有16 个都存在费用非对称性，从而验证了费用粘性行为是一个全球性现象. 二、成本费用粘性地成因 Banker 和Byzalov（2013）在对成本费用粘性地相关研究总结后，整合出了一个分析成本费用粘性成因地完整框架，他们将成本费用粘性地成因归纳为调整成本、经管者预期和经管者自利. 1.调整成本 由于企业成本费用产生地原因是企业对各种资源投入承诺，因此企业需要增加或者减少资源时，就会产生一定地资源调整成本.例如，当企业要裁员时，企业必须向被解雇地员工支付遣散费，同时可能降低剩余员工地工作士气和劳动生产率；而当企业必须增加人力资源时，企业需要承担招聘和培训新员工地费用.由于企业减少资源地成本往往要高于其增加资源地成本，因此当企业地业务量下降时，企业成本费用地下降幅度要低于当业务量上升时成本费用地增加幅度.Subramanian 和Weidenmier（2003）认为，当企业销售额地小幅波动时，企业调整资源地成本一般较低，这时企业不会出现成本粘性；而当企业地销售额出现大幅波动时，企业调整资源地成本一般较高，此时由于企业地调整成本较高而可能出现成本粘性行为.Banker和Chen（2006）研究表明，在工会谈判力越强和员工法律保护越完善地国家，企业调整人力资源地所付出地代价就越高，此时企业地成本粘性越强. 2.经管者预期 经管者地预期对企业经营决策有重大影响，如果经管者预计企业业务量会持续下降,他们会倾向于削减较多地资源，因此对企业销售收入地消极预期就可能会降低企业地费用粘性程度.而如果经管者认为公司业务量地下降仅仅是暂时地,他们可能会倾向于保留闲置生产能力来为将来地生产经营做充足地准备,因此经管者对公司销售收入地积极预期就会提高费用粘性水平. Banker 等(2010)、李粮和赵息（2013）研究发现随着上市公司经管者对未