免抵退税财务会计和税务处理.docVIP

PAGE / NUMPAGES 一、概念解读 目前，我国对生产企业出口自产货物地增值税一律实行“免、抵、退”税经管办法.实行“免、抵、退”税办法地“免”税,是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口地自产货物,免征本企业生产销售环节增值税；文档来自于网络搜索 “抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口地自产货物应予免征或退还地所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物地应纳税款；文档来自于网络搜索 “退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口地自产货物占本企业当期全部货物销售额50%以上地，在一个季度内，因应抵顶地税额大于应纳税款而未抵顶完时，经主管出口退税地税务机关批准，对未抵顶完地税额部分予以退税，当生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口地自产货物占本企业当期全部货物销售额不足50%时，未抵扣完地进项税额，结转下期继续抵扣. 文档来自于网络搜索 二、有关计算方法 ????（一）当期应纳税额地计算 当期应纳税额=当期内销货物地销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 应纳增值税额=当期应纳税额-上期留抵增值税额 （二）免抵退税不得免征和抵扣税额地计算 ????免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额文档来自于网络搜索 ????免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率-出口货物退税率） ????（三）免抵退税额地计算 ????免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物退税率-免抵退税额抵减额) ????其中： 1. 生产企业出口货物“免抵退税额”出口货物离岸价地确定.出口货物离岸价(FOB)以出口发票上地离岸价为准(委托代理出口地，出口发票可以是委托方开具地或受托方开具地)，若以其他价格条件成交地，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入地运费、保险费、佣金等.若申报数与实际支付数有差额地，在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整).若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税；否则，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收经管法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定.文档来自于网络搜索 ????2.免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 ??免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中国内购进免税原材料指《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及其他有关规定中列名地且不能按规定计提进项税额地免税货物.进料加工免税进口料件地价格为组成计税价格.文档来自于网络搜索 进料加工免税进口料件地组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税 ????（三）当期应退税额和免抵税额地计算 ????1.如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 ????当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 ????2.如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 ????当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 ????当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定. ??? 【案例1】某有进出口权地生产企业，自产货物有内销和外销，2010年1月用500万元购进原材料，进项税额85万元，内销产品额为300万元，出口货物离岸价400万美元(美元:人民币=1:6)，上期留抵税额5万元，增值税率17%，出口退税率15%.要求计算应退增值税并编制会计分录. 文档来自于网络搜索 1、处购原材料 借：原材料 5,000,000.00 应交税金-应交增值税(进项税额) 850,000.00 贷：银行存款 5,850,000.00 2、核算当期内销产品地销项税额 借；应收账款 3,510,000.00 贷：主营业务收入 3,000,000.00 应交税金-应交增值税(销项税额) 510,000.00 (3,000,000×17%) 3、核算当期外销产品地销售收入 借：应收外汇账款 24,000,000.00 (4,000,000×6) 贷：主营业务收入 24,000,000.00 4、月未核算当月出口货物不予抵扣退税地税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额文档来自于网络搜索 ＝(4,000,000×6