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审计第十二章——货币资金的审计（讲义） 【知识点】货币资金内部控制及控制测试　　一、涉及的主要凭证和会计记录★?　　货币资金审计涉及的单据和会计记录主要有:　　（1）现金盘点表；?　　（2）银行对账单；?　　（3）银行存款余额调节表；?　　（4）有关科目的记账凭证；?　　（5）有关会计账簿。? 二、涉及的主要业务活动★★?　　1.现金管理　　出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额,并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管不定期检查现金日报表。　　每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。?　　2.银行存款管理?　　（1）银行账户管理；?　　（2）编制银行存款余额调节表；?　　（3）票据管理；?　　（4）印章管理。? 三、货币资金内部控制概述★★?　　一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且资金支付应严格履行审批、复核制度。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（6）对货币资金进行内部审计。　　1.岗位分工及授权批准?　　（1）企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。?　　（2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。? （3）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：?　　①支付申请。?　　②支付审批。?　　③支付复核。?　　④办理支付。?　　（4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。?　　（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 　2.现金和银行存款的管理　　（1）企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。　　（2）企业必须根据《现金管理暂行条例》 的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。　　（3）企业现金收入应当及时存入银行，不得从企业的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。　　企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。　　（4）企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库” ，不得账外设账，严禁收款不入账。　　（5）企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。　　（6）企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。　　（7）企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。　　（8）企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并作出处理。　　3.票据及有关印章的管理?　　4.监督检查? 　四、测试货币资金内部控制★★?　　（一）库存现金的控制测试?　　1.现金付款的审批和复核?　　2.现金盘点?　　（二）银行存款的控制测试?　　1.银行账户的开立、变更和注销　　（1）询问会计主管被审计单位本年开户、变更、撤销的整体情况。　　（2）取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单，检查清单的完整性，并在选取适当样本的基础上检查账户的开立、变更、撤销项目是否已经财务经理和总经理审批。?