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增值税纳税筹划第二章

2一、政策依据增值税纳税人的分类划分标准：会计核算是否健全企业规模大小1、小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳人2、一般纳税人指年销售额超过小规模纳税人规定标准的增值税纳人筹划1:关于增值纳税人身份的选择

3小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人如：工业企业年应税销售额在50万元（含）以下年应税销售额在50万元以上批发或零售货物的纳税人如：商业企业年应税销售额在80万元（含）以下年应税销售额在80万元以上规定标准

4增值税一般纳税人身份的界定年应税销售额达到一般纳税人标准的，必须向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额未达到一般纳税人标准的，从2010年3月20日起，只要同时满足以下两个条件的，也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。1、有固定的生产经营场所；2、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

筹划1:关于增值纳税人身份的选择增值率=增值额/销售额=（销售额一购进额）/销售额增值率无差别点是指当一般纳税人应纳税增值税等于小规模纳税人应纳增值税时的增值率。方法一：增值率无差别点法二、筹划思路

筹划1:关于增值纳税人身份的选择二、筹划基本原理S一代表不含税销售额P一代表不含税购进额A一代表增值率T销一代表销售的增值税率T进一代表采购的增值税率

筹划1:关于增值纳税人身份的选择二、筹划基本原理一般纳税人销货税率（%）一般纳税人进货税率（%）小规模纳税人征收率（%）增值率无差别点（%）1717317.6517133-7.691313323.081317341.18增值率无差别点决策表

筹划1:关于增值纳税人身份的选择三、基本原理案例：分析：１、增值率＝（95－40）／95＝57.89％＞17.65％应选择小规模纳税人身份。2、一般纳税人应纳增值税=95*17%-40*17%=9.35万元小规模纳税人应纳增值税=95*3%=2.85万元选择小规划纳税人身份可节税=9.35-2.85=6.5万元。3、可将该企业分设为两个企业，年不含税销售额在50万元以下即可，按小规划纳税人纳税。

筹划1:关于增值纳税人身份的选择四、实战案例：某生产企业年应纳增值税销售额为100万元，会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，可以申请认定为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。依照增值率无差别点法，增值率=（100-100*10%）/100=90%17.65%。所以，该企业作为一般纳税人的增值税税负要远大于小规模纳税人。现在该企业有两套方案可供选择。方案1：以一般纳税人的身份存在。方案2：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在。从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案。

筹划1:关于增值纳税人身份的选择四、实战案例：分析：方案1：以一般纳税人身份纳税销项税额=100*17%=17万进项税额=17*10%=1.7万应纳增值税=17-1.7=15.3万方案2：分立成两个企业，以小规模纳税人身份纳税A企业应纳增值税=50*3%=1.5万B企业应纳增值税=50*3%=1.5万合计应纳增值税=3万元节税=15.3-3=12.3万元。

筹划1:关于增值纳税人身份的选择一、政策依据一般纳税人和小规模纳税人的划分标准小规模纳税人可以一般纳税人转化，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。方法二：抵扣率无差别点法

筹划1:关于增值纳税人身份的选择抵扣率=购进额/销售额抵扣率无差别点是指当一般纳税人应纳税增值税等于小规模纳税人应纳增值税时的抵扣率方法二：抵扣率无差别点法

筹划1:关于增值纳税人身份的选择二、筹划原理S一代表不含税销售额P一代表不含税购进额D一代表抵扣率T销一代表销售的增值税率T进一代表采购的增值税率

筹划1:关于增值纳税人身份的选择二、筹划原理一般纳税人销货税率（%）一般纳税人进货税率（%）小规模纳税人征收率（%）抵扣率无差别点（%）1717382.3517133107.691313376.921317358.82抵扣率无差别点决策表

筹划1:关于增值纳税人身份的选择决策标准：当实际抵扣率=抵扣率无差别点时，两种身份税收负担一致。当实际抵扣率抵扣率无差别点时，一般应选择小规划纳税人身份；当实际抵扣率抵扣率无差别点时，一般应选择一般纳税人身份；