“收支两条线”管理模式下的公司内部往来业务核算探讨.docVIP

“收支两条线”管理模式下的公司内部往来业务核算探讨 马德家/ 王颖 【专题名称】 财务与会计导刊（实务版）【专 题 号】F1011【复印期号】2010年07期【原文出处】《 交通财会》(京)2010年4期第66～69页【作者简介】马德家，正高级会计师，河北省高速公路管理局服务管理中心财务审计科负责人、河北省高速公路禄发实业总公司财务审计部负责人，河北省交通会计学会副秘书长，《河北交通财会》主编；????王颖，河北省高速公路管理局服务管理中心，河北石家庄050031。【关 键 词】 EEUU ????一、几点假设????本文在展开讨论之前，作如下几点假设：????(1)本文讨论的公司是总、分公司结构模式。????(2)总公司对分公司实行“收支两条线”管理模式，即分公司全部收入专户存储并按期上缴总公司，分公司全部支出由总公司按照预算定期拨付。????(3)总公司对分公司实行预算管理与资金集中管控。????(4)总公司对分公司的固定资产构建实行报告审批和属地核算原则。????二、现行“收支两条线”管理模式下内部往来核算做法以及存在的缺陷????（一）公司业务内容描述????甲高速公路公司，下设30个分公司，甲公司作为总公司，对所属30个分公司实行“收支两条线”管理模式，即分公司全部收入上缴总公司；分公司所需经营资金和固定资产构建资金全部依照总公司核定的预算按期拨付；分公司购建固定资产需要单独报总公司批准并按实际进度支付，固定资产构建完成后由分公司核算，总公司制定统一的财务管理制度、会计核算制度、固定资产折旧政策、专项工程管理办法，分公司可以依照总公司制度、政策和办法制定内部财会管理制度。????（二）总分公司内部往来业务核算现行做法????在“收支两条线”管理模式下，总分公司的内部资金拨付与上解业务主要通过“内部往来”科目核算，明细科目分别为总公司、分公司。涉及收入上缴、经费拨付、专项工程款项拨付都通过“内部往来”核算。比如，分公司上缴总公司收入款时，借记内部往来（总公司），贷记银行存款；总公司拨付经费时，借记内部往来（分公司），贷记银行存款。总公司拨付分公司专项工程款项时，借记内部往来（分公司），贷记银行存款。涉及其他款项解缴以及总分公司之间的代付代垫款项，也均通过“内部往来”科目核算。????（三）现行总分公司内部往来业务核算做法存在的主要缺陷????在“收支两条线”管理模式下，分公司全部收入必须上缴总公司，全部支出需要总公司拨付，这就必然发生了总、分公司的资金往来关系，这种往来关系不但发生频繁，而且在不能参照行政事业会计业务“经费核销”模式的情况下，必然导致“内部往来”科目余额日积月累，说不清道不明，长此以往，必然带来核算与管理的混乱。现行核算办法的主要缺陷可以归纳如下：????一是“内部外来”科目设置本身不够科学。按照新企业会计准则规定，企业总账科目不设置“内部往来”一级科目，有关此业务是分别通过“其他应收款”科目和“其他应付款”科目核算的，总分公司通过设置“内部往来”一级科目核算多项业务，导致会计报表重分类困难。????二是所有资金都通过“内部往来”科目核算，并且单方面挂账，导致总、分公司“内部往来”科目累积余额越来越大，不仅毫无实际意义，更不利于账簿记录和反映。????三是总、分公司“内部往来”科目核算内容混而不分，会计期末无法分清余额的性质，不利于财务分析和年终账务清理与核对，更不利于期末会计信息的正确披露。????三、总分公司内部往来业务核算的改进建议????（一）改进的目标设定????鉴于总、分公司在“收支两条线”管理模式下内部资金核算存在的上述缺陷，有必要有针对性地对上述业务的核算进行专门的会计制度设计。根据近年的实际工作体会，笔者认为，可以参照现行行政事业单位上下级经费拨付与核销、现行基本建设会计制度的期末资金冲转与核销的机理，设计“收支两条线”管理模式下总、分公司内部资金上解与拨付业务。制度设计的目标可以定位为：总分公司之间资金拨付与上缴线路清楚，明细分类核算正确，科目余额性质明确并有实际意义，便于进行财务分析和信息披露。????（二）改进后的账务处理业务????根据上述制度设计的目标定位，结合上述假设前提下的总分公司业务实际，笔者提出如下具体核算思路：????1.拨付资金业务的核算????(1)拨付经营经费业务的核算????①总公司按预算拨付分公司经营经费（包括主营业务成本、其他业务成本、期间费用、税金及附加、营业外支出）时（假如100万元）：????借：其他应收款——内部往来——分公司——拨付经费　　100万????贷：银行存款　　100万????②分公司收到总公司拨来的经营经费时（假如100万元）：????借：银行存款　　1