CPA考试《税法》—第三节 计税依据.ppt

2018年CPA考试《税法》 第三节 计税依据 第三节 计税依据 消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额，计税依据包括销售额和销售数量。 具体计税依据归纳如下： 计征办法 计税依据 从价定率 基本计税依据为销售额在不同情况下可以是销售额、同类消费品售价、组成计税价格、最高销售价格 从量定额 基本计税依据为销售数量在不同情况下可以是销售数量、移送使用数量、委托加工收回的应税消费品数量、进口征税数量 复合计税 销售数量和销售额 第三节 计税依据 一、从价计征（掌握，能力等级3） （一）销售额的确定 1.销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。 2.包装物的计税问题（与增值税包装物押金规定共用一个文件） 第三节 计税依据 包装物计税规则见下图： 第三节 计税依据 计税方式 包装物状态 直接并入销售额计税 ①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税②对酒类产品生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税 逾期并入销售额计税 对酒类产品以外的其他应税消费品收取的包装物押金，未到期且收取时间不超过一年的押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税 第三节 计税依据 【提示】啤酒、黄酒从量计征消费税，包装物押金只影响啤酒类别和税率的适用状况，不直接影响消费税的计算。与增值税政策联系起来学习，包装物计税规则归纳如下： 包装物 计税规定 酒以外的应税消费品 收取押金不纳增值税和消费税没收押金换算不含增值税税基计算增值税和消费税 酒 啤酒、黄酒 收取押金不纳增值税和消费税没收押金换算不含增值税税基计算增值税 啤酒、黄酒以外的酒 收取押金纳增值税和消费税没收押金不重复计算增值税和消费税 第三节 计税依据 （二）含增值税销售额的换算 计算消费税的销售额中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（含价外费用）÷（1+增值税的税率或征收率） 上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。 【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是同一个数字。 【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。 第三节 计税依据 二、从量计征（掌握，能力等级3） 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题1·多选题】下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（ ）。（2011年） A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量 D.委托加工应税消费品，为加工完成的应税消费品数量 【答案】ABC 【解析】选项D，委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 第三节 计税依据 【例题2·多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。（2007年） A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】ACD 【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额，注意国家税务总局有成品油消费税“吨”与“升”之间的换算标准（考试会提供）；卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额。 啤酒、黄酒从量计