CPA考试《税法》— 应纳税所得额的计算 第六讲.ppt

2018年CPA考试《税法》 应纳税所得额的计算（第六讲） 第二节? 应纳税所得额的计算 四、不得扣除项目（掌握，能力等级3） 计算应纳税所得额时不得扣除的项目： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； 第二节? 应纳税所得额的计算 （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； 【归纳总结】 第二节? 应纳税所得额的计算 （5）不符合税法规定的捐赠支出； 含非公益性捐赠、超过规定标准的公益性捐赠 （6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）； （7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）； （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； （9）与取得收入无关的其他支出。 【例题1·单选题】下列支出在计算企业所得税应纳税所得额时，准予按规定扣除的是（　　）。（2017年） A.企业之间发生的管理费支出 B.企业筹建期间发生的广告费支出 C.企业内营业机构之间发生的特许权使用费支出 D.企业内营业机构之间发生的租金支出 【答案】B 第二节? 应纳税所得额的计算 【例题2·单选题】下列各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（??? ）。（2014年） A.向投资者支付的股息 B.合理的劳动保护支出 C.为投资者支付的商业保险费 D.内设营业机构之间支付的租金 【答案】B 【例题3·单选题】以下各项支出中，按照企业所得税法的规定可在税前扣除的是（??? ）。（2015年） A.税收滞纳金 B.非广告性赞助 C.企业所得税税款 D.按规定缴纳的财产保险费 【答案】D 第二节? 应纳税所得额的计算 【例题4·多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有（??? ）。 A.企业赴灾区直接给灾民的现金救济支出 B.利润分红支出 C.企业违反销售协议被采购方索取的违约金 D.违反食品卫生法被政府处以的罚款 【答案】ABD 五、亏损弥补（掌握） 可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。 【归纳】核心规定：五年延续补亏；不能内补外。 1.基本规定 企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但结转年限最长不得超过5年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 第二节? 应纳税所得额的计算 【相关链接】企业所得税亏损的5年弥补年限，针对的是纳税人的实际亏损额（应纳税所得额的负数），由于其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，在企业整体盈利时境外机构存在未弥补的亏损，即形成企业的非实际亏损额，非实际亏损额不受5年弥补期限的限制，这是国际税收一章的重要考点，考生要注意结合在一起理解掌握。 【例题·计算问答题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年的弥补亏损前的应纳税所得额的情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，计算该企业7年间需缴纳的企业所得税。 第二节? 应纳税所得额的计算 【答案及解析】 关于2011年的亏损，要用2012至2016年的所得弥补，尽管期间2013年亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，2013年的亏损需在2011年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2016年，2011年的亏损未弥补完但5年抵亏已期满，还有10万元亏损不得在2017年的所得税前弥补； 2013年之后的2014年至2016年之间的所得，已被用于弥补2011年的亏损，2013年的亏损只能用2017年所得弥补，在弥补2013年亏损后，2017年应纳税所得额=80-20=60（万元），要计算纳税，应纳企业所得税=60×25%=15（万元）。 2.企业筹办期间不计算为亏损年度 企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 3.税务查补所得可用于弥补亏损 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。 第二节? 应纳税所得额的计算 4.以往年度漏扣少扣的支出可在5年的期限内追补确认 对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 追补确认以往年度支出