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纳税会计实务 课程教案 第 12 次 授课题目（教学章、节或主题）： 第五章 关税法 5.1 关税基础知识 5.2 关税基本法律内容 5.3 关税应纳税额的计算 5.4 关税的会计处理 5.5关税的征收管理 课时安排 4学时 教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）： 了解关税的概念和特点、关税的分类 熟悉关税的征税范围、纳税人、税率 掌握进出口货物关税完税价格的确定，并能正确地计算应纳关税税额 4、熟悉关税的税收优惠规定及征收管理 教学内容（包括基本内容、重点、难点）： 第一节 关税的概念及其基本法律内容 一、关税的概念及特点（了解） 关税是主权国家海关依法对进出境的货物和物品征收的一种商品税。 解释“关境” 关税的特点：强调征收的对象是进出境的货物和物品；单一环节的价外税；由海关统一征收。 二、征税范围及纳税义务人 1、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品 2、纳税人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。 【例题】（2002年）下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（AC　）。　　A.进口货物的收货人　B.进口货物的代理人　　C.出口货物的发货人　D.出口货物的代理人三、关税的分类和税率 1、关税的分类：结合教材P123-125进行说明 2、关税的税率 （1）进口关税税率：　　① 种类：　　进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率， 一定时期内可实行暂定税率。　　② 计征办法：　　进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。　　（2）出口关税税率：　　一栏比例税率（20%-40%）。　　（3）特别关税：　　包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 （4）税率的运用: 　　【例题】下列关于进出口货物补税和退税时，适用的正确税率是（BCD　）　　A.属于减免税的进口货物，后因改变用途需予补税的，适用该进口货物原申报进口之日 所实施的税率 　　B.加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税　　C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。　　D.分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税四、原产地规定 我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。 第二节 关税应纳税额的计算 一、关税完税价格（掌握） 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 （一）进口货物的完税价格 1、以成交价格为基础的完税价格 进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。实付或应付价格调整规定如下： 需要计入完税价格的项目 不需要计入完税价格的项目 下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；　　 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；②货物运抵境内输入地点之后的运输费用；③进口关税及其他国内税。 【例题】支付国外的采购代理人佣金6万元　　（注：根据税法规定，由买方负担的除购货佣金以外的所有佣金和经纪费应计入完税价格；但本题所述的“国外采购代理人佣金6万元”，实质上就是买方自己的采购代理人佣金，即购货佣金，因此不应计入完税价格）　　②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；　　③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；2、进口货物的相关费用 【举例】某公司进口一批小轿车，价款450万，运费无法确定，运费率是2%，【解析】完税价格：价款450万，运费率是2%，保险费=（货价450+运费450×2%）×3‰ （二）出口货物的完税价格 （1）以成交价格为基础的完税价格　　出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。　　（2）出口货物海关估价方法P137 案例：教材P138-139二、关税应纳税额的