论企业合并的会计处理方法选择对经济后果的影响.docVIP

PAGE PAGE 1 目录 摘要……………………………………………………………………2 一 、企业合并会计方法的基本理论………………………2 （一）、企业合并的定义、分类………………………………3 （二）、同一控制下的企业合并………………………………3 （三）、非同一控制下的企业合并……………………………3 二、购买法和权益结合法的比较分析………………………4 三、企业合并会计方法的经济后果……………………………5 （一）、经济后果的含义…………………………………………5 (二)、不同合并会计方法产生的经济后果分析…………………5 1、对企业资产价值和经营成果的影响…………………………5 2、对社会资源配置的影响………………………………………6 3、对管理层的影响………………………………………………6 4、对政府的影响…………………………………………………7 四、 企业合并的税务效应分析 ………………………………8 (一) 同一控制下的企业合并（权益法）的税务效应分析……8 （二）非同一控制下的企业合并（购买法）的税务效应分析……8 参考文献………………………………………………………………9 论企业合并的会计处理方法选择对经济后果的影响 刘晗 2007184441 管理学院07会计 摘要: 企业合并会计问题一直以来都是会计理论界和实务界争论的焦点问题之一。企业合并会计处理方法的不同选择会导致不同的会计结果甚至不同的经济结果。本文主要对新会计准则下企业并购中同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并涉及的权益法、购买法两种会计处理方法的涵义、特点及经济后果的含义，分析了在合并业务中对购买法和权益结合法的不同选择产生的不同经济后果，并对我国当前允许“购买法”和“权益结合法”并存的二元格局的合理性进行了探讨。 【关键词】 新会计准则； 企业并购； 会计处理方法； 经济后果；税务效应； 近年来，随着 经济体制改革的深化和市场经济的逐步成熟，企业间的并购发生得越来越频繁。购买法和权益结合法是企业合并的两种会计处理方法，两者方法的选择一直是会计理论界和实务工作者争论的焦点。有学者以TCL集团的合并案为研究对象，分别采用购买法与权益法进行会计处理，结果是不同的处理方法对财务状况、经营成果项目产生了明显的差异。企业是一个由投资者、客户、企业管理者等相关者构成的利益集合体，不同的会计方法选择产生的不同会计信息，会导致具有不同偏好的利益关系人对可能产生的各种经济后果进行权衡，最后选择对自己有利的决策方案。 在新准则颁布前，我国的会计准则中没有关于企业并购会计处理方法的具体规定，因此企业可以根据自己的具体情况作出不同选择。2006年2月15日，我国财政部颁布了《企业会计准则第20号——企业合并》，实现了会计准则的国际趋同。20号准则明确了企业合并的定义，规定了企业合并的两种类型及其相应的合并会计处理方法，并根据参与合并的企业合并前后是否受同一方或相同多方的最终控制，把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并应按权益结合法进行会计处理；非同一控制下的企业合并要求采用购买法进行会计处理。因此，购买法和权益法的选择不仅具有明显的经济后果，而且在某一特定的环境因素的影响下还可能转化为严重的经济后果。 一 、企业合并会计方法的基本理论 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个 报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。通过合并，合并前的多家企业的财产变成一家企业的财产，多个法人变成一个法人。企业合并是 资本集中从而市场集中的基本形式。根据我国企业合并 准则标准，将参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的的合并划分为同一控制下企业合并 将参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并划分为非同一控制下的企业合并。 （二）、同一控制下的企业合并 1、同一控制下的企业合并的含义 　同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。同一方是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后1年以上（含1年）受同一方或相同的多方最终控制。同一控制下企业合并的判断，应当遵循实质重于形式原则的要求。 2、会计处理方法 　我国会计准则对同一控制下的企业合并规定采用权益法的会计处理方法。 　（1）、权益法的涵义。权益法又称股权联合法，美国财务会计准则委员会第16号意见书对权益法