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2007.3 东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计 第二章 合并会计报表（上） 第一节 合并会计报表概述 第二节 合并会计报表的编制程序 第三节 股权取得日合并报表的编制 合并会计报表与投资的关系 2006年准则对投资的分类： 合并会计报表与合并方式的关系 （一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控股合并 二、合并会计报表的种类 三、 合并会计报表的范围 （一） “控制”的含义及其认定 （一）“控制”的含义及其认定 2、“控制”的认定 （二）母公司与子公司 1、母公司”、“子公司”的含义 母公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。 2、全部子公司都要纳入母公司的合并范围 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 （一）以单独报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 如何对子公司的个别会计报表进行调整 属于同一控制下企业合并中取得的子公司 与母公司会计政策不一致 与母公司会计期间不一致 属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 与母公司会计政策不一致 与母公司会计期间不一致 应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别会计报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 三、合并会计报表的编制程序 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ 第三节 股权取得日合并报表的编制 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 抵销分录 借：股本 [子公司报告价值] 资本公积 [子公司报告价值] 留存收益 [子公司报告价值] 贷：长期股权投资 [母公司对子公司投资报告价值] 少数股东权益 [子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积] 关于调整分录的说明： 2、在做调整分录时，应该根据企业确认长期股权投资的账务处理中形成的或者是冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）后的该科目的余额来判断转回子公司的留存收益的金额：　　①合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应该将子公司的留存收益全部转回。　　②合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方部分的，应该以合并方此时账面上的资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限转回子公司的留存收益，未转回的部分要在报表附注中对这一项目做说明。 * * 核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法 第一节 合并财务报表概述 主要知识点 合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制” 一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 一、合并财务报表的涵义 特点 （与单独报表比） 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 企业集团整体财务信息 （非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 单独财务报表 （非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） 交易性投资 持有至到期投资 可供出售投资 长期股权投资（不存在控制关系） 长期股权投资（存在控制关系） 投资方不需要对被投资方的会计报表予以合并 投资方需对被投资方的会计报表予以合并 不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题 既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表 股权取得日的 合并报表 股权取得日后的