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企业所得税公益捐赠的税收优惠制度的比较及借鉴
???近年来,我国社会各界进行公益性捐赠的积极性十分高,特别是汶川和玉树两次地震时,社会各界纷纷伸出了援助之手。随着企业规模的不断壮大,企业作为我们社会经济生活中最主要的成员,承担一定的社会责任是不可逃避的。捐赠行为成为了企业承担社会责任的一种主要形式。但是,与发达国家相比,我国企业的捐赠仍处于低水平。在某些发达国家,企业捐赠的比例都达到了50%以上。在中国的企业中,99%的企业从来没有参与任何捐赠活动,仅有1%的企业参与捐赠。究其原因,一方面与人们的观念、我国的经济发展水平等原因有关,另一个重要的原因是我国现行的企业所得税税收制度关于捐赠的规定存在很大的缺陷,在某种程度上这阻碍和制约了我国企业公益性捐赠的发展。为了支持和鼓励捐赠慈善事业的发展,有必要通过比较发达国家的税收制度,借鉴其先进经验,对我国现行税收制度关于捐赠的规定进行改革与完善。
理论分析
对于企业捐赠的税收优惠主要有两个观点。
税收公平论的观点认为这是税收横向公平原则的要求。因为企业的财产在捐出后,企业就放弃了这部分财产的使用和收益的权利,企业不应当为其缴税。在计算应纳税所得额时,这部分捐赠份额不能在作为企业纳税能力的物质载体,因而应当扣除出去,确保处于相同经济状况下的企业承担相同的税收负担。
另一观点认为对捐赠进行税前扣除是国家资助公益产业的一种方式。捐赠是企业的一种社会投资,允许捐赠的税前扣除导致国家税收收人减少,实质上是国家财政收人的间接支出,为公益事业提供了一种间接的国家资助。企业捐赠是企业财产为社会公共利益使用而转化为公共财产的一种途径,对企业捐赠采取税收激励,一方面降低了企业捐赠的成本,另一方面也从税法角度为企业捐赠提供了合法性依据,从而促进私人财产为公共目的的使用。
美日关于企业慈善捐赠的税收优惠制度
美国是界上慈善市场非常成熟、慈善捐赠位于前列、税法设计比较完善的国家。日本是我们的邻国,属于亚洲慈善运作比较好的国家,它们的企业捐赠的企业所得税税收优惠制度是非常有代表性的。
(一)美国慈善捐赠税收优惠的规定
1、美国是一个非常注重以税收优惠手段来鼓励慈善捐赠的国家。美国对慈善捐赠的税收优惠做了具体的规定。在美国,能获得减税的捐赠必须是向有资格接受捐赠的组织进行的捐赠,并具体规定只有对下列五种组织的捐赠才可以获得所得税扣除的优惠:
一是按照相关法律,为下列一个或多个目的设立的社区福利基金、企业、信托、基金和基金会组织:
①宗教目的;②慈善目
的;③教育目的;④科学目的;⑤文学目的;⑥为预防对小孩和动物的虐待目的。
此外,为促进全民和国际业余体育竞技的非赢利组织也有资格。
二是退伍军人组织。包括美国的退伍军人分会、退伍辅助机构、信托企业和
基金会等。
三是按照寄居制度运作的国内友善团体,宗教团体和协会。向这类组织的捐
赠必须只为宗教、慈善、教育、科学、文学、防止对小孩和动物的虐待的目的单
独使用。
四是某些非赢利公墓企业。但用于特殊地块照料、陵墓地下室的除外。
五是履行政府实质职能的联邦、州、哥伦比亚特区、美国或美国属地的政治
分区及印第安部落政府及其分区的政府实体。向这类组织的捐赠必须是只用于公
共目的。
2、捐赠人既可以捐赠现金、也可以捐赠实物及优价证券等财产,但美国税法对现金和财产的捐赠规定了不同的优惠待遇。实物捐赠时,要评估捐赠物在捐赠时的公平市场价值,同时还要受某些特殊规则的限制。而现金能提供更大的灵活性,也不需要评估,可以避免评估过程中潜在的滥用。
3、捐赠人捐赠后,上述机构不必要明示向该机构的捐款可以从捐款人应纳税所得中扣除,只要认定是向免税机构捐款,该捐款额就可扣除。通常,公司捐赠,捐赠扣除额不得超过调整毛所得的10%。对超过可扣除比例的捐赠部分,以时序在其的5个课税年度内予以扣除。
(二).日本慈善事业税收
慈善捐款可作所得税和遗产税的税前扣除——但规定了限额。
1、企业或个人向公共利益法人提供的符合条件的捐
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