2019-2020年股票期权会计处理问题研究.docVIP

股票期权会计处理问题研究 　　[摘 要] 股票期权是应用最为广泛的激励机制，它是公司效益与员工的利益相挂钩。但我国的股票期权制度发展并不健全，在会计处理方面存在股票期权会计的确认、计量、会计报告及信息披露等问题。我国应从股票期权的确认、计量以及完善宏观制度等方面加以解决，更好地促进公司的发展。 　　[关键词] 股票期权;会计处理;问题研究 　　[中图分类号] F830.91 [文献标识码] B 　　股票期权是企业和经营者签订合同并按照约定给予其经营者在一定期限内以事先约定的价格购买公司普通股的权利。它是一种特殊的激励制度，它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来。当公司的股价上涨时，经营者行使这些期权的获利就越多，进而达到所有者期望的状况，成为激励员工的一种行之有效的办法，让他们更加努力致力于如何让公司效益增加和公司更好发展。股票期权是应用最为广泛的激励机制，它是公司效益与员工的利益相挂钩。这是一种风险与机会并存的激励机制，股票期权的运用极大地调动了员工的积极性，更好的促进了公司的发展。 　　股票期权制度是企业所有者向经营者提供的一种激励报酬制度，起源美国，在美国得到普遍运用并逐渐走向成熟，被很多国家企业所运用。在20世纪90年代被引入我国，随着经济的发展，逐渐被大多数企业所运用，我国在2006年施行了《企业会计准则第11号-股份支付》来规范股票期权的会计处理，但我国的股票期权制度发展并不健全，会计处理也相对混乱，而股票期权应用至今，越来越多的问题被显现出来。 　　一、股票期权会计处理面临的问题 　　（一）股票期权会计的确认问题 　　对股票期权应确认为何种会计要素，目前主要存在以下几种观点： 　　第一种观点是“利润分配观”。该观点认为股票期权的经济实质是经理人参与剩余索取权的分享。因此，只有将股票期权作为利润分配，才能在会计上真正反映股票期权的经济实质。同时，提出设置“经理人权益”这一会计要素，单列在资产负债表负债之后。 　　第二种观点是“特殊权益观”。该观点认为经理人股票期权既不是权益也不是负债，而是兼有权益和负债的性质，应确认股票期权的相关报酬成本。 　　第三种观点是“非会计对象观”。该观点认为股票期权不符合现有会计观念与模式关于费用这一会计要素的定义，不应将其确认为费用，而且经理人股票期权己经超越了会计系统处理对象的范围，因此不将其在会计系统中进行反映，但应对其进行详细的披露。 　　以上几种观点在国内很具有代表性，但存在不足之处。利润分配观中将股票期权确认为利润分配的说法欠妥当，因为提出设置“经理人权益”这一会计要素，单列在资产负债表负债之后。如果要改变会计要素的定义、分类势必影响所有的财务指标，因此这一做法在目前是不现实的;特殊权益观认为，经理人股票期权既不是权益也不是负债，而是兼有权益和负债的性质，这实际上并没有把问题说清楚，而且再加上要确认相关的报酬成本，有些自相矛盾;股票期权的相关信息对财务报告的使用者来说是相当重要的，不将其在会计报表中进行反映，显然不能满足会计信息需求者的需要，这是“非会计对象观”的不足之处。 　　（二）股票期权会计的计量问题 　　因为股票期权既含有报酬的性质，又具有衍生金融工具的性质，所以，它的计量就显得极其复杂而且颇有争议，主要的争议在于内在价值法和公允价值法之间。在我国一般采用公允价值法。在公允价值法中，股票期权具有价值但其价值的确定是困难，因为股票期权是价值在公司净收益中提取，因此股票期权应记为费用，使用公允价值法进行计量在国际上是十分通用的，其内在一致性可以避免各种类型的股票期权因处理方式的不同出现混乱的情况，但其因为会产生高额费用，企业利润减少，是一些未上市的小企业难以承受的。 　　内在价值法在我国被很多小企业所运用，使用内在价值法进行计量，可以减少企业成本，不会致使企业利润减少，有利于企业的发展，但是其处理程序复杂易出现错误，给财务人员工作造成负担。 　　（三）股票期权会计报告及信息披露问题 　　1.会计报告信息不够完善。上市公司为了获取利润，使利益最大化，钻法律上允许会计信政策、估计的空子，将此作为获取利益的手段，造成会计信息的失真，信息披露的不准确，给国家经济造成不可估量的损失。 　　2.相关部门的监督和内部监督没有充分发挥作用。各个监督部门之间协调不利，职能重叠，使监督不能充分发挥其作用，给予企业可乘之机。 　　3.财会工作人员法制观念淡薄，造成信息披露的不充分，对信息披露不够了解，甚至对于信息披露存在偏见，认为其不必要披露详细，会对会计造成负担以及公司会计信息的泄露，影响公司发展等观念，影响会计信息的完整和报告的真实。 　　二、解决股票期权会计处理问题的方法 　　（一）股票期权的确认 　　股票期权本质上是在“两权分离