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深化税收制度改革与完善地方税体系(下) 杨志勇 社科院财政税收中心副主任/研究员 （六）个人所得税改革 个人所得税改革现在也是关注比较多的问题，个人所得税现在改革的目标非常明确，要逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，那么这是一个已经说了多年的目标，综合与分类相结合。那么这一个目标应该说是比较务实的，它考虑的税收征管环境的制约。如果是要讲公平，那应该是综合所得税制，也就是说要把所有的收入合在一起然后用统一的方法来征税的，这是最合理的。但是税收征管环境在约束着，你税务局是不是有能力把个人的所有收入都掌控起来？目前应该说是条件还不太具备。我们需要缩小现金交易的范围，需要金融部门的配合，需要把反洗钱工作做得更好，现金交易普遍没有哪一个国家能够做好个人所得税的征管工作的。从目前的个人所得税来看，我们现在个人所得税主要来自于工资薪金所得。但是工资薪金所得千万不要理解为：我们现在工薪阶层在交这些税，在把它理解为工薪所得里面的那些中低收入的才交这个税，实际上不是这样的。我们根据这个目前所看到的公开的数字，最近的公开的数据，2013年的这个个人所得税各类所得项目收入占比情况，中高收入者个税占工资薪金所得比重近70%，近70%，也就是月收入超一万元的中高收入者他达到43.3%。我说这个里面说什么？工薪所得里面占比主要还是工薪所得里面的高收入阶层。 那么未来改革向何处去？综合与分类相结合，我们会强调综合，这个很重要。但是我们要注意到个人所得税它能干什么？个人所得税在短期内它的收入分配作用是有限的，为什么这么说？因为个人所得税占税收总收入的比例比较低，2007年到2011年人均不足7%，2012年、2013年5.8%，2014年稍微上涨了达到了6.19%，个位数，所以它的作用是有限的。个人所得税在许多发达国家它在宏观经济调控的过程当中它能够发挥自动稳定剂的作用，我们的作用也是有限的，因为比例低。当然比例低正是规范个人所得税的好时机，因为它对其他方面的影响更小，所以我们要抓住机会。个人所得税跟收入分配的问题从来都是一个讨论争论不休的问题。这两年有一本书很流行，法国经济学家皮克迪写的《21世纪的资本》或者叫做《21世纪的资本论》。里面提到了很多收入分配的问题，他也讲到要用税收的方法来调节，但是我们一定要注意我们现在的收入分配格局到底是什么原因导致的，在多大程度上能够通过个人所得税来解决？如果初次分配严重不合理，个人所得税所能解决的程度是非常有限的，而我们现在收入分配格局恰恰在收入初次分配里面问题很多，政府与市场界限不清，垄断行业改革滞后，国有资源补偿制度改革滞后。那么这个大量的问题它不是通过个人所得税能解决的，垄断行业你的高收入，国有资源补偿制度改革滞后，煤老板、油老板等等。这些问题要通过初次分配的这些秩序的调整来解决，个人所得税它要在初次分配解决差不多之后它能解决好。如果说想维持分类所得税不变的话，那么工资薪金所得它的免征额的确定应该怎么定？是不是定得越高越好？不是这样的。我们从个人所得税工资薪金费用减除标准，它这个免征额，社会上经常把它当成起征点，这是不对的，税法上面对起征点有专门的规定，起征点的意思是达到起征，不达到起征点不征税，达到起征点之后全额征税。我们现在3500，每个月每个人可以减3500元，3500元是每个人都扣到3500元来然后再来交税的。而不是说你收入4000要对4000全部扣税的，如果起征点就是要对4000全部扣税的，这点可能大家要注意。那么我们从800元提到1600，1600提到2000，2000提到3500元，那么提到3500元之后这是2011年个税，个人所得税法修改之后，纳税人的数量从8400万下降到2400万，这一次改革让6000万人以前要交个人所得税一下不需要交了，这是好事嘛。你可以说它是好事，但是它影响了个人所得税大众化的进程。那么我们在讲免征到高到100万怎么样？高到100万你就会看到免征不是越高越好，高到100万之后大部分人都不用交税了，所以我们更加要注意的是免征额要建立一个动态调整机制。比如说跟CPI消费的价格指数联动机制，比如说要建立养老医疗住房教育，大笔支出的专项扣除制度，这样可能就更加合理了，这是从分类所得税制来说的。 从税率来说工资薪金所得税最高税率45%，45%什么概念？应纳税所得，月应纳税所得额在8万的这个是有45%的税率，8万12个月，一年96万，我们算一个大数，大约是100万人民币就可能要收45%的税率，也就是说不到20万美金你就要交45%的税率，这个高吗？国际税收竞争这个因素不得不考虑。45%什么概念？我们地处亚太地区，亚太地区的税率相对来说是比较低的，我们现在要雇国际金融人才，国际金融人才年薪20万够吗？这个时候可能就要考虑了,考虑到竞争了。那么税率是要下调的，不止是工资辛勤所得，劳务报酬所