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设定受益计划 离职后福利计划 是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。 2019-9-9 2 1.设定提存计划 A企业与员工约定：从员工入职当天起，每个月按照政府规定的缴存比例，向当地的社会保险机构缴存养老保险。缴存后，就企业而言，没有后续的义务了，该缴存金额就到了员工的个人账户。 理论上养老金账户的资产是由个人理财管理，但在中国大陆，目前是由专门机构统一管理的，但是投资管理的投资损益仍然由员工个人承担，相当于员工全权委托专门机构管理，本质上还是员工自己承担管理责任与风险。 企业的支付义务已经发生且确定，而未来的精算风险（例如预期寿命）以及投资风险都由员工自己承担，这就是典型的设定提存计划。 2019-9-9 3 准则应用指南：在设定提存计划下，企业的义务以企业应向独立主体（社保机构）缴存的提存金金额为限，职工未来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，从而精算风险和投资风险实质上要由职工来承担。 企业会计处理： 借：管理费用等 带：应付职工薪酬——设定提存计划 2019-9-9 4 2.设定受益计划 为了激励员工并留住员工，2014.01.01，A企业与公司员工甲约定：除了企业为其缴纳基本养老保险之外，企业还将提供额外的补充退休金。只要甲员工从入职后（30岁）一直干到退休（60岁），在退休后每年可以额外获得12万元的退休金，直到去世，该计划即日起开始实行。在甲退休前，该笔款项并不支付到员工的个人养老金账户，而是设定一个独立基金C基金（该基金为机构化主体且与企业之间构建了破产隔离墙，并且引入了第三方担保机构进行保险信用增级。）企业每年将2万元提存金缴纳给C基金，由C基金进行管理，如果最后C基金经营的资产超出支付需要，扣除一定费用开支后将返回到A企业，如果C基金的资金状况无法支付时，A企业将额外给予补偿。折现率统一假定为5%。 2019-9-9 5 情形一、 企业预计甲员工未来的寿命是70岁，那么A企业需要支付10年额外退休金，那么A企业未来将给甲员工支付的名义金额将会是120 000*10=1 200 000元，假定A企业考虑了比较稳妥的方法，C基金将收到的A企业的钱全部存入银行做定期（5%复利），那么A企业在甲员工服务的30年间，每年实际上只需要往银行存入的钱为： 13 946.78元。（其每年确定的提存金额2万元是独立确定的，13 946.78是事后计算得知的实际上企业每年需要承担的费用，与实际提存金额无关。下同） 计算过程：首先计算出退休后十年，每年支付12万元，在退休第一年年初的现值是 120 000 * （P/A,30,5%)=13 946.78 2019-9-9 6 所谓设定收益计划是指员工未来能够领取的资金（即受益额度）已经提前设定好，故称之为设定受益计划。 员工的受益额度已经提前设定好，但企业实际上需要每年支付的钱是不确定的，员工预期寿命的变动、投资收益的变动都会影响企业每年支付的钱的多少，是变动的。即精算风险（预期寿命变动）与投资风险（投资收益率变动）都由企业来承担了。 2019-9-9 7 设定受益计划 设定提存计划 待遇确定性 员工计入计划时预先确定退休后每年能够收到的金额 员工退休时才知道个人账户名义累计金额，未来退休后每年能够提取多少钱取决于精算风险和投资风险 企业义务 企业必须按约定提供确定福利，不仅仅以提存金额为限。提存金额不能满足支付时要额外支付 以向独立主体缴存的提存额为限 账户管理 不设立个人账户 建立个人账户 投资决策 企业设立的独立主体（如信托基金）管理，企业负责 职工个人选择投资方案（或者委托政府专门机构管理），个人负责 精算风险与投资风险 企业承担 个人承担 管理成本 企业管理成本较高（例如精算成本较高） 管理成本较低 企业大龄职工待遇问题 根据职工工作年限和贡献程度确定未来的设定受益金额，能够提供足够的退休收入 可能由于职工缴费时间段不足而不能获得足够的退休收入 2019-9-9 8 第十三条 （一）根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计……按照第十五条规定的折现率……以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。 对精算事项的说明：设定受益计划涉及到精算问题，相关精算其实是精算师的工作，会计师的工作就是在精算师精算的基础上，根据精算的数据，知道如何进行会计处理。因此，相关的精算技术、精算假设（包括人口统计假设和财务假设。人口统计假设包括死亡率、职工的离职率、伤残