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* 管理会计 钱逢胜 主编 第九章 其他成本控制方法 本章学习目标 通过学习本章： 1、了解几种成本控制的方法 2、理解作业成本法的基本原理和方法，掌握作业成本法的应用 3、理解目标成本法的基本方法，了解目标成本法的现实意义； 4、了解产品生命周期的四个阶段和生命周期成本法的基本原理 5、了解质量和质量控制的概念，掌握质量成本的分类和全面质量管理的基本原理 作业成本法 基本原理 方法 应用 标准成本法 目标成本法 全面质量管理 产品生命周期的四个阶段 现实意义 基本方法 现实意义 生命周期成本法 质量和质量控制 质量成本的分类 基本原理 一、作业成本法产生的背景 产品品种范围变大 间接成本的比重大大上升 信息处理成本的大大下降 先进制造技术(Advanced Manufacturing Technology，AMT）是指微电子技术、自动化技术、信息技术等先进技术给传统制造技术带来的种种变化与新型系统。具体地说，就是指集机械工程技术、电子技术、自动化技术、信息技术等多种技术为一体所产生的技术、设备和系统的总称。主要包括：计算机辅助设计、计算机辅助制造、集成制造系统等。AMT是制造业企业取得竞争优势的必要条件之一，但并非充分条件，其优势还有赖于能充分发挥技术威力的组织管理，有赖于技术、管理和人力资源的有机协调和融合。 第一节 作业成本法 知识链接 二、作业成本法的含义 作业成本法（Activity Based Costing）又称ABC成本法、作业成本分析法、作业成本计算法,作业成本核算法，是基于活动的成本核算系统。 作业成本法的核心思想可以表述为：成本对象消耗作业，作业消耗资源。 第一节 作业成本法 成本动因（cost driver）又称成本驱动因素，是作业成本计算法的核心内容，是指决定成本发生的那些重要的活动或事项。 在传统的完全成本法中，由于人工成本在总成本中的比例往往较大，通常使用直接人工小时数作为分配的基础。 在作业成本法中，根据成本动因的不同，在分配制造费用时，采用了代表不同种类的制造费用的分配基础进行分配。 第一节 作业成本法 知识链接 美国福特汽车公司（Ford Motor Company）运用作业成本法为企业的应付款部门（Accounts Payable department）削减了百分之二十的成本。在这一举措大获成功后，福特对其采购系统进行了全面改造、升级。 作业成本法在分配成本时分成两大阶段。 第一阶段，将消耗的资源按照资源动因分配到各成本库中。 资源动因（Resource Driver），是指资源被各作业消耗的方式和原因，是引起作业成本变动的因素，是把资源成本分配到成本库的基本依据。 成本库（Activity Cost Pool），在作业成本法中，具有相同性质资源动因的组合被称作一个成本库。 成本库一般可以分为以下四类：（1）单位水平成本库。（2）批次水平成本库。（3）产品水平成本库。（4）维持水平成本库。 第二阶段，将各成本库中的汇总的制造费用根据不同的成本动因分配到产品中去。 三、作业成本计算的步骤 四、作业成本法和传统的完全成本法的区别 假设甲企业生产两种产品W和H，生产工艺和流程差异很大，W产品的生产工艺比H产品更复杂。一般情况下，W产品产量为100件每月，H产品产量为150件每月。W产品和H产品的直接成本如表9-2所示。 第一节 作业成本法 （1）传统的完全成本法 如果使用传统的完全成本法来分配间接成本，一般情况下使用的是单一的分配基础。在这个企业中，可以采用直接人工小时数作为分配基础。 第一步：计算在标准产量下的直接人工小时数。 第二步：计算预定的间接费用分配率。 第三步：以每种产品消耗的直接人工小时数为基础，分配间接费用。 第四步：根据W产品和H产品的产量和直接成本计算其单位成本。计算结果如表9-3所示。 第一节 作业成本法 （2）作业成本法 前面提到，该企业每月共发生间接费用50 000元，假设这些间接费用按照产生的来源可以分成三类，分别是仓管部门费用、维护部门费用以及其它日常费用（如水电、照明、取暖费用等），具体情况如表9-4所示。 第一节 作业成本法 第一节 作业成本法 第二阶段，将各成本库中的汇总的制造费用根据不同的成本动因分配到产品中去。在第一阶段中，所有的间接费用已经被分配到四个成本库中，分别为：原材料准备成本、机器设备运行成本、生产准备成本以及折旧费。在第二阶段中，这些成本将根据成本动因，进一步分配到产品中去。W产品和H产品与成本动因相关的一些具体信息如表9-5所示。 第一节 作业成本法 第一步，将材料准备成本根据各产品使用原材料的数量分配到W产品和H产品中去