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第五编 国际税法 第十七章 国际税法概述 第一节 国际税法的概念 一、国际税法的概念及其特点 国际税法是国际经济法的一个重要分支，是一个崭新的法律部门。有关国际税法的概念和性质，由于各国学者对国际税法的范围存在看法上的分歧，产生了两种不同的学说： 1．狭义的国际税法学说。 2．广义的国际税法学说 二、国际税法的调整对象 国际税法的调整对象是国际经济活动中主权国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及由此产生的有关国家之间的税收分配关系。它包含两层含义：第一，它反映了一个国家的征税权及其征税制度；第二，它反映了国家之间税收权益的分配，两者互为条件，相互依赖。 由于在国际税收中的征税对象存在着两个或两个以上国家对税收的管辖权，而同一纳税义务人在两个或两个以上国家负有双重纳税义务，因此，国际税收关系的内容必然具有双重性质，即一方面表现为主权国家与具有跨国所得的纳税人之间的税收征纳关系；另一方面则又表现为相关国家之间就纳税人的跨国所得上的税收利益的分配关系。 三、国际税法的渊源 国际税法的渊源包括国际法规范和国内法规范。 1．国际法规范 这是国际税法的主要渊源，它首先表现为国际税收条约或协定。一般认为，最早的税收协定是1843年法国和比利时缔结的双边税收协定。但最早旨在解决国际重复征税问题的税收协定是由英国与瑞土1872年缔结的，该协定主要涉及继承税，而1899年奥匈帝国与普鲁士帝国缔结的双边税收协定则主要解决对所得和财产重复征税为 内容。据不完全统计，到目前为止，国际上以避免对所得和财产重复征税为主要内存的一般国际税收协定累计已达600余项，其中半数以上是发达国家与发展中国家所缔结的。 2．国际税收惯例 国际税收惯例是指在国际经济交往中，处理国家间税收权益关系，反复出现并被各国接受，因而具有法律约束力的税收通例，是国际税收关系的行为准则。一般认为，国际税收协定的优先原则、在外国人税收待遇标准上的无差别原则、实行全面税收管辖权应限于居民纳税人、外交税收 豁免等原则应认同为国际税收惯例。 3．国内法规范 这也是国际税法的重要渊源之一。它具体表现为各国的涉外税法，包括涉外所得税法和关税法等具有涉外性的流转税法，尤其是各国的涉外所得税法。我国在实行对外开放政策以来，已先后颁布了一系列有关涉外税收的法规，其中主要有《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、《中华人民共和国个人所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》等。 四、国际税法的基本原则（一）税收管辖权独立原则（二）避免国际重复征税原则（三）消除对外国人的税收歧视原则（四）防止国际逃税和避税原则 第二节 国际税法的产生发展 一、国际税法的产生国际税法产生的条件：（一）国际经济的发展（二）各国所得税制度的普遍建立（三）各国税收主权之间的矛盾 二、国际税法的形成和发展通常认为，国际税法在二战后才形成并发展起来的（一）大批新兴的发展中国家的出现（二）战后国际资本流动剧烈及跨国公司的出现 （三）战后各国税制的发展虽然世界各国政治、经济条件存在差异，税制改革的原因、目的和具体实施措施不尽相同，但各国税制改革的发展动向仍有许多共同性，综合起来，主要有如下趋势： 1.个人所得税税率结构日趋简化 2.降低公司所得税税率 3.扩大所得税税基 4.重视发挥流转税的作用，广泛推进增值税 5.社会保障税的发展引人注目 第十八章 税收管辖权 第一节 税收管辖权概述 一、税收管辖权的理论依据 根据国际公法，主权国家是根据属地原则和属人原则行使其管辖权的，因此，在税收领域内体现为国家税收管辖权。税收管辖权是主权国家政府对一定的人或对象行使征税的权力，即确定由谁纳税、对什么征税、征多少税、怎样征税的权力。 税收作为一种特殊的分配关系，其主要作用就是组织国家财政收入，为国家实现其职能提供财力和物质保证。从国际法角度上看，国家行使税收管辖权的理论根据，正是基于国家在国际法上所具有的主权地位。由于税收的特殊性，属地管辖原则反映在国际税收领域，表现为收入来源地税收管辖权；属人管辖原则反映在国际税收领域．则表现为居民或公民税收管辖权。 二、税收管辖权的类型 根据所体现的管辖权原则和对连结点选择的不同，税收管辖权可以划分为两类： (一)居民税收管辖权 居民税收管辖权．亦称居住国税收管辖权，是指在国际税收中，国家根据纳税人在本国境内存在着税收居所这样的连结因素行使征税权力。 (二)收入来源地税收管辖权 收入来源地税收管辖权是指一国对跨国纳税人在该国领域