新准则IFRS11联合协议-IFRS国际财务报导准则.pdfVIP

2011 IFRS 新訊系列報導03 1 《新準則》IFRS 11 聯合協議 重點提示  IFRS 11 將聯合協議分類為聯合營運(結合現行聯合控制資產及聯合控制營運之概念 ) 及合資(相當於現行聯合控制個體之概念 ) 。 − 聯合營運 (joint operation)係指具有聯合控制之 每一方(parties)具有資產之權利 及負擔負債之義務之聯合協議。 − 合資 (joint venture係指) 對協議具有聯合控制之每一方 ，對協議之淨資產具有權 利之聯合協議。  IFRS 11要求合資權益 採權益法處理，因而刪除比例合併法。  在判斷聯合協議是否屬於聯合營運或合資係基於該協議中每一方之權利及義務，而 獨立法律個體(separate legal vehicle)之存在不再為其關鍵因素。  過渡規定將因一項權益於 IAS 31下如何分類而有所不同。  IFRS 11 之生效日為 2013 年1月 1日，並允許於特定情況下提前適用。 新準則 國際會計準則理事會 (International Accounting Standards Board,簡稱 「IASB」)於2011 年5 月 12日發布 IFRS 11 『聯合協議』，以取代IAS 31 『合資權益』及SIC-13 『聯合控制個體： 合資控制者之非貨幣性投入 』。於發布IFRS 11 之同時，IASB 亦發布：  IFRS 10 『合併財務報表 』；  IFRS 12 『其他個體權益之揭露』；  IAS 27 『單獨財務報表 』(2011 年修訂) ，因發布 IFRS 10 而修正，但維持單獨財務報 表之現行指引；及  IAS 28 『投資關聯企業及合資 』(2011 年修訂) ，因發布 IFRS 10及 IFRS 11 而配套修正。 上述五號 準則皆適用於 2013 年 1月 1日以後開始之年度期間，若提前適用，企業必須同 時開始適用 上述每一號 準則。然而，企業亦得選擇將 IFRS 12 之任何揭露規定納入其財務 報表，而無須提前適用 IFRS 12(暨其他四號 準則)之規定 。 聯合控制 勤業眾信June 2011 台北市民生東路三段 156 號 12 樓 Always One Step Ahead. +886 (2) 2545-9988 2011 IFRS 新訊系列報導03 2 IFRS 11 將聯合協議定義為「兩方以上對協議具有聯合控制」，並明確指出聯合控制僅於 「與活動有關之決策必須取得對該協議具共同控制之每一方一致共識」時方始存在。 見解 聯合控制之概念包括由受 兩方以上所控制，但不包括若任意兩方以上可能可作成 決策之 情況。IFRS 11提供下列釋例說明此要點： 假設一項協議具有三方： A 具有協議50%表決權，B及 C各具有 25%表決權。A 、B及 C 間之合約協議明定與該項協議之活動有關之決策必須取得至少 75%表決權之共識。雖然 A 可以否決任何決策，但卻無法控制該項協議，因其尚需取得 B或 C 之同意。於此例 中， A 、B及 C 共同控制該項協議。然而，取得其中兩方同意 以達到 75%表決權共識之組 合不只一種即，( A 與 B同意 ，或A 與C同意 ) 。在此情況下，為形成一項聯合協議，三 方間之合約協議需明訂 與協議之活動有關之決策必須取得哪幾方 之一致共識。 聯合營運與合資 新準則制定兩類聯合 協議：聯合營運及合資 。此兩類聯合 協議之不同在於每一方對聯合協 議之權利及義務。在聯合營運中，聯合協議之 每一方稱為「聯合( 營運者 (joint operators) 」) 對協議具有資產之權利及承擔負債 之義務。反之 ，在合資中，協議之每一方稱為「合資( 控制者(joint venturer) 」) 對協議之淨資產具有權利 。 IFRS 11規定聯合營運者應依適用之 IFRSs認列其資產、負債、收 入及費用份