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纳税筹划与财务管理相关性分析 赵成南通建工集团股份有限公司 226001 [内容摘要] 本文从纳税筹划和财务管理的理论角度，探讨了纳税筹划的概念与特征，以及纳税筹划与财务管理相关性，并就纳税筹划与企业财务管理的相关性问题谈谈笔者的看法，以期推动我国纳税筹划理论的研究。 ［关键词］ 纳税筹划；财务管理；相关性分析 纳税筹划是随着市场经济运行的规范化、法治化以及公民依法纳税意识的提高而出现的。在国外，纳税筹划早已有之，但是在我国，却只不过是二十多年的事情。尽管我国纳税筹划活动起步较晚，但经过二十余年实践与探索，发展很快，现在财税专业报刊如《中国税务报》、《中国财经报》、《财会信报》、《财务与会计》、《财会通讯》、《财会月刊》等等都设有纳税筹划专版、专栏。本文试就纳税筹划与企业财务管理的相关性问题谈谈笔者的看法。 一、纳税筹划的概念与特征 纳税筹划应当是指纳税义务主体，在纳税义务成立之前，在不违反税收法律法规的前提条件下，从生产经营等的实际情况和需要出发，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，实现纳税筹划主体价值最大，并能有效维护其税收权益的一种综合。基于这样的解释，纳税筹划应当具有五大特征： （一）主体的限定性能够进行纳税筹划的主体只能是纳税义务主体，即依照税收法律法规的规定负有某种纳税义务的主体。按照我国现行法律和法规的规定，纳税义务主体既包括纳税义务人及其代理人，也包括扣缴义务人等等。对纳税筹划的主体进行这种限定，其目的是将纳税筹划与课税筹划加以区分。我们说税收活动的参与者应该是两个：课税主体和纳税主体，亦即政府和纳税人。由于与经济利益密切相关，因而，无论是课税主体还是纳税主体，都需要对税收活动进行筹划。对课税主体即政府而言，需要考虑的则是如何通过设计合理的税收制度以获得适度的税收收入来维持国家机器的正常运转。而就纳税主体而言，向政府缴纳税收即意味着其收入与收益的减少，那么，为了增加其收入与收益，纳税主体也就不得不考虑怎样通过对经营、投资等活动进行筹划和安排，以便更少地纳税，更多地降低税收成本，更多地增加经济收益。 （二）非违法性 国家课税必须遵循税收法定主义原则，即国家赋予纳税人诸如是否课税、课什么样的税、对什么征税、征多少税等等税收法律义务都必须而且只能由法律予以规定和明确，国家不能在法定义务之外要求纳税人承担额外的税收义务。因此，纳税筹划需在不违反的条件下进行。相反，如果纳税筹划主体可以采取违法的手段进行纳税筹划，纳税筹划也就失去了筹划的意义，因为此时，纳税筹划并不可能给纳税人带来经济上的收益，税务机关发现纳税人违法，就会依法惩处，纳税人将会为之付出沉重的代价，包括经济的、行政的，甚至是刑事的。 （三）目的性 纳税筹划的目的性系指纳税筹划主体进行纳税筹划都具有非常明确的利益目标。那么纳税筹划的目的究竟是什么呢？纳税筹划的目的应该是多元的、多层次的：既可能仅仅是为了降低税收负担，也可能仅仅是为了延迟纳税，还可能是为了实现税后利润最大化，不过，纳税筹划的最高境界则是实现价值最大化。除此之外，纳税筹划的目的中还应当包括维护筹划主体的税收权益。 （四）事前筹划性 事前性是指纳税筹划主体必须在纳税义务成立之前，对有关的经营、投资、理财等等活动进行科学的、周密的计划、规划、设计和安排。更为通俗地讲，纳税筹划不是“亡羊补牢”，不是善后，它总是表现为事前的决策与运筹。 （五）条件性 所谓纳税筹划的条件性系指一切纳税筹划都有较为严格的条件限制，也就是说包括纳税筹划方案的选择与确定，纳税筹划方案的组织与实施等等都是在一定的条件下进行和展开的。纳税筹划的条件则可以分类为主观条件和客观条件。主观条件包括筹划主体对纳税筹划方法手段的认识与选择、对纳税筹划目标的选择与判断、既定税收法律和政策的认识与理解、对纳税筹划客观条件的认识与调整等等。客观条件则是指筹划主体所处的时间条件、空间位置条件、拟进行的具体经济活动等，还包括财务会计政策、税收法律政策等等。 （六）整体性 整体性也称综合性，系指纳税筹划乃是一种系统性的、综合性的管理活动，也就要求纳税筹划主体在筹划活动中必须全权衡筹划的成本与效益、诸多不同税种、影响纳税筹划诸多因素、需要实现的筹划目标等等，特别是要避免顾此失彼的问题，以谋求效益与权益的最大化。 二、纳税筹划与财务管理相关性分析在分析和研究了纳税筹划的概念和特征之后，我们也就可以进入我们的主题了，即纳税筹划与财务管理的相关性问题。纳税筹划与财务管理的相关性可以概括为以下几个方面： （一）纳税筹划和企业财务管理在主体条件上的相关性 纳税筹划是市场经济的必然产物，是以纳税筹划主体成为独立的经济实体为条件的。只有筹划主体业成为独立的经济实体，才能够实现自身经济利益的独立化以及经营行为的自主化。而这两点是筹划主体进行纳税筹划所必须的：利益的