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营改增后企业注销清算税务处理 案例： 甲公司 2014 年 1 月在合肥注册成立，主营：男装、服饰销售。股东 A 为个人，股东 B 为有限责任公司，注册资金（实缴） 100 万元，成立时资本一次性缴足， A 投入商业用房（原值为 50 万，投入时经股东确认的法定评估值为 60 万元，为方便计算本文不考虑投资时契税税费对不动产入账价的计算）， B 公司投入现金 50 万元，约定投资比例各占 50%。在国税局登记为一般纳税人。 2016 年 7 月 1 日将应申报的税费申报并缴纳完毕后。 7 月 2 日，股东会决定解散公司， 当日成立了清算组，对公司资产及债务进行清算和处置。 7 月 3 日主管税务局受 理该公司注销申请。 2016 年 6 月 30 日资产负债表简表如下： 甲公司账载的流动资产为货币资金 117 万元、存货 15 万元（经盘点账实相 符），固定资产为股东 A 投入的房产，净值 53 万元。流动负债为应付账款 10 万元，应交税金 - 应交增值税 - 进项税额 5 万元（借方余额）。 清算结果如下：经股东协商一致，房产分配给投资人 A 名下，约定价 65 万 元（含税价，不低于市场评估价），当月过户完毕；存货分配给投资人 B 公司， 作价 20 万元（此价为纳税人近期同类商品交易价，含税价，但直到国税局受理 注销，缴销发票和税控装置后，也未开票未提货）。 10 月月 30 日完成税务清税 工作。清算期间支付资产处置税费 9.34 万元、清算费用 2 万元，支付供应商货 8 万元（应付 10 万元，其中 2 万元因无法联系供应商无法支付）剩余资产按投资比例分配，股东之间分配的财产折算为现金后多退少补，不涉及本文税收。 一、税务处理的总体概述 1、清算期间资产处置环节税收：该案例涉及到存货处置需缴纳增值税由国 税局征管；房产处置需缴纳增值税由地税局代征； 增值税的附加税费由地税征管；房产过户时，承受人缴纳的契税由地税局征管；个人投资人用非货币资产投资，因一直未申报需要补报补缴，被投资单位也未代扣，个人所得税由地税局征管。 2、清算期所得税环节：该公司主营业务为增值税业务， 2014 年 1 月注册登记，企业所得税在国税征管， 因年中注销， 需要以当年实际经营期间作为一个纳税年度进行汇算清缴，清算期间单独作为一个纳税年度进行清算所得税申报。 3、清算后剩余资产分配涉税环节：清算后涉及到单位的由国税局征管，涉及到个人投资人分回股息及分得的剩余资产扣除股息部分后大于或小于投资成本的部分相关个人所得税由地税局征管。 二、清算期间资产处置环节税收 （一）增值税清税处理 1、存货处置。经股东协商，存货按市场价分配给股东 B 公司，市场售价 20 万元（含税），应交增值税 =20/1.03 ×3%=0.58万元，留抵进项税 5 万元，不能抵扣，不能退税。 处置存货税费一览表 解析： 为何按简易计税方法 国税局受理注销申请过程后， 则缴销发票及税控装置、 取消一般纳税人认定，纳税人不能再开具增值税专用发票，纳税人则不能按一般计税方法抵扣进项税额，而只能按简易计税方法计征。 分配的存货按视同销售。 存货只是分配给股东 B，并没有开发票，股东也未将存货拉走，但清算组决定，此存货分配给股东 B，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物?（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”。 按《增值税暂行条例实施细则》 规定，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 2、房产处置 经股东协商，房产处理给 A 股东，市场价 65 万元， 7 月 20 日前过户完成。 2016 年 5 月 1 日以后全面营改增后，纳税人销售取得的不动产，由国家税务局 暂委托地方税务局代为征收。 本案中的纳税人是一般纳税人应自行开具发票， 但进入清算程序后，已缴销发票，由地税代开发票。 税金计算如下：房产转让给股东，自 2016 年 5 月 1 日起按销售不动产增缴纳增值税。根据财税 [2016]36 号文及国家税务总局 2016 年第 14 号公告，一般纳税人销售 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产可以选择适用简易计税方法， 差额征收增值税，增值税 =（65-60 ） /1.05*5%=0.24 万元。 解析：增值税差额征收。 14 号公告规定：“第三条 一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税： （一）一般纳税人转让其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税， 以取得的全部价款和价外费用扣除不 动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照 5%的征收率计算应纳税额”。 解析：差额征收的合法有效凭证。 ①需要合法有效凭证才能差