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WORD 完美格式 关于企业财产保险中增值税问题浅析 某钢厂发生意外事故，造成轧钢车间厂房及大型机器设备损失，修理费用 200 余万元。保险双方确认损失属于保险责任范围，但对其中所含增值税是否赔偿存在争议。 本文将对企业财产保险中增值税问题作简要介绍，希望对大家的项目操作有所帮助。 一、增值税的概念 （一）增值税的定义 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税” 。 （二）增值税的分类 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种。 生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基最大，重复征税也最严重；收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基居中；消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小， 专业知识编辑整理 WORD 完美格式 消除重复征税也最彻底。 在目前世界上 140 多个实行增值税的国家中，绝大多数 实行的是消费型增值税。 （三）我国增值税的发展历史 1994 年，我国选择采用生产型增值税， 一方面是出于增 加财政收入的考虑，另一方面则是为了抑制投资膨胀。 2003 年，党的十六届三中全会明确提出要适时实施增值 税转型改革， “十一五规划”也明确提出“十一五期间 2006-2010 年），在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。2004 年 7 月 1 日，我国首先在东北三省的装备制造 业、石油化工业等八大行业进行增值税转型试点。从 2007 年 7 月 1 日起，将试点范围扩大到中部六省 26 个老工业基 地城市的电力业、采掘业等八大行业。 2008年 7月 1日，试 点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶 川地震受灾严重地区。 2009 年 1 月 1 日，作为积极财政政策的重要内容， 《中 1 华人民共和国增值税暂行条例》 （以下简称条例） 开始施行， 消费型增值税开始在全国范围内实施。 增值税转型改革方案的核心是允许企业新购入的企业 设备所含进项税额在销项税额中抵扣， 增值税征税范围中的 固定资产主要是机器、机械、运输工具以及企业与生产、经 详见附件一：《中华人民共和国增值税暂行条例》 专业知识编辑整理 WORD 完美格式 营有关的设备、工具、器具，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围，房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 二、增值税的财务处理 增值税具有价外税 性质。所谓价外税是指 与销售货物或者提供应 税劳务的增值税额独立 于价格之外单独核算， 不作为价格的组成部 分。增值税的价外税性质主要表现在两个方面。一是发票方 面，《条例》第二十一条规定： “纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发 票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 ” 二是企业会计处理方面。根据现行会计准则，一般纳税人要 根据增值税专用发票的销售额和增值税额分别进行会计处理，增值税通过“应交税金”科目核算，而销售成本和销售收入的核算中不包括增值税进项税额和销项税额。 （一）房屋构筑物等增值税的财务处理 固定资产中房屋、构筑物、不动产在建工程项目（含附 属设备和配套设施）都按实际成本核算。因此， 房屋、构筑物、不动产在建工程（含附属设备和配套设施）的账面价值 专业知识编辑整理 WORD 完美格式 是含增值税的。 值得特别注意的是，根据财政部、国家税务总局《关于 固定资产进项税额抵扣问题的通知》 2要求，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 3 ，无论在会计处理上是否 单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分， 其进项税额不得在销项税额中抵扣。因此， 建筑物或者构筑 物为载体的附属设备和配套设施其账面原值包含增值税。 （二）机器设备增值税的财务处理 2009 年，增值税转型改革最大的变化是允许企业新购入 的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣，相应的企业会 计处理方式也发生了变化。 例如，某企业购入机器设备一台， 通过银行支付货款 468000 元，增值税专用发票注明设备价 款为 400000 元，增值税额为 68000 元。 2009 年 1 月 1 日前，企业作如下会计分录： 借： 固定资产——机器设备 468000 贷： 银行存款 468000 2009 年 1 月 1 日起，企业作如下会计分录： 借： 固定资产——机器设备 400000 应交税金——应交增值税（进项 68000 税） 2 详见附件三：《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》