高级财务管理7企业集团纳税计划与股利政策.ppt

《基础会计学》第3版 《基础会计学》第3版 《基础会计学》第3版 《基础会计学》第3版 《基础会计学》第3版 《基础会计学》第3版 《基础会计学》第3版 * * 第一节 企业集团纳税计划 一、纳税成本与纳税风险 (一)纳税成本 纳税成本，是指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用，包括经济、时间等方面的损失，例如税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务检查等整个纳税过程中的时间耗费及纸张、记录等方面的费用，此外还包括纳税人的心理压力等。 《高级财务管理》（第三版） * * 纳税成本表现为： 1.正常税收负担 2.办税费用 3.税务代理费用 4.税收滞纳金 5.罚款 6.额外税收负担 (1)与会计核算有关的非正常税收负担。 (2)与纳税申报有关的非正常税收负担。 《高级财务管理》（第三版） * * (二)纳税风险 企业纳税风险，是指企业的涉税行为因未能正确、有效地遵守税收法规，而导致企业未来利益的可能损失，表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多交或者少交了税。 企业的纳税风险主要有： ①因不熟悉办税规程或工作失误而直接增加的费用与支出； ②因触犯税收法律与法规而受到的处罚或惩治； ③由于税务事项延误或相关问题未明确而给企业生产经营带来的负面影响； ④企业纳税表现差而给自身信誉和形象带来的损害； ⑤因不熟悉税收政策而丧失可享受的优惠。 《高级财务管理》（第三版） * * 二、企业集团的纳税计划及其基本理念 (一)纳税计划的概念 纳税计划，也称纳税筹划、税收筹划，是指纳税人通过对纳税业务的合理安排，制作出完整的纳税操作方案，从而达到合法享受税收优惠，降低税负，减少税收支出，增加自身利益，实现税后利润最大化或税负相对最小化的理财行为。 企业集团纳税计划应包括以下四个方面： 1.节税计划 2.避税计划 3.税负转嫁计划 4.规范会计核算，实现涉税零风险 《高级财务管理》（第三版） * * (二)纳税计划的性质 1.政策依赖性 2.事前筹划性 3.被动判定性 (三)企业集团纳税计划的基本理念 1.纳税计划的宗旨在于取得最大的税后利益 2.纳税计划不能以利用法律的纰漏为着眼点 3.维护税法的权威性 4.纳税数额与企业集团价值间存在连动关系 5.纳税计划与生产经营管理活动的协同性 6.纳税计划作用于应税行为或收益实现的基础与实现的过程 《高级财务管理》（第三版） * * 三、实施纳税计划的可能性 （一）纳税人定义上的可变通性 （二）计税依据的可调整性 （三）税率上的差别性 （四）全额累进临界点的突变性 （五）起征点的诱惑力 （六）各种减免税是纳税计划的热点 （七）避免国际双重征税方法上的差别 《高级财务管理》（第三版） * * 四、企业集团纳税计划的技术手段 (一)免税技术手段 (二)减税技术手段 (三)税率差异技术手段 (四)分割技术手段 (五)扣除技术手段 (六)抵免技术手段 (七)延期纳税技术手段 (八)退税技术手段 《高级财务管理》（第三版） * * 五、企业集团纳税计划的组织与协调 1.建立务实的纳税计划管理机构 2.健全高效的纳税计划工作机制 3.协调纳税计划管理与其他管理的关系 4.建立并严格实施纳税奖惩制度 《高级财务管理》（第三版） * * 第二节 股利政策一般理论 一、利润分配的一般程序 (一)税前利润调整 税前利润调整，是指按照现行财务制度和税法规定，需要对税前的利润加以调整。 (二)缴纳企业所得税 企业所得税通常采用按年计征、按期预缴。国家对企业所得税按企业属地原则就地征收。本期应补缴或退回的税额，可按累计应缴所得税额计算出累计应纳所得税，减去上期累计已缴所得税额来确定。 《高级财务管理》（第三版） * * (三)税后利润分配 税后利润分配一般按下列程序进行： （1）抵补被没收的财产损失、支付违反税法规定的各项滞纳金和罚款。 （2）弥补超过用所得税前利润抵补期限、须用税后利润弥补的亏损。 （3）按规定提取法定盈余公积。一般按税后利润减去前两项后的余额的10%提取。当法定盈余公积金超过资本总额的50%时，可不再提取。其公式为：法定盈余公积金提取额=(税后利润-规定的扣除项目)×10%（4）向投资者分配利润。即通常所说的分红，其顺序是：先支付优先股股东的股息；再提取任意盈余公积金；最后支付普通股股利。其分配总额应包括以前年度转入的未分配利润。 《高级财务管理》（第三版） * * 二、股利政策的相关概念 (一)股利 股利是指企业的股东凭借投资额从企业所取得的利润。 1.股利按股东身份分为股息和红利 2.股利有实际收益式股利、股权式股利和负债式股利三种形式 (二)股利政策 股利政策的内容主要包括五个方面：①股利支付率的高低政策；②股利支付具体形式的选择；③股利支付率增长政