高级财务管理9企业集团业绩评价.ppt

《基础会计学》第3版 《基础会计学》第3版 《基础会计学》第3版 《基础会计学》第3版 《基础会计学》第3版 《基础会计学》第3版 《基础会计学》第3版 * * 第一节 业绩评价概述 一、业绩评价的含义 业绩可以理解为预算(计划)或管理规定执行的结果，分为经营方面的业绩和管理方面的业绩。 业绩评价，是对企业经营业绩与管理者的管理业绩进行全面而系统的分析与评定，目的在于通过评价找出增加企业价值的关键变量，并据此对经营者和管理者进行计酬。业绩评价对于企业集团非常重要，好的业绩评价体系有利于提高企业业绩。 《高级财务管理》（第三版） * * 二、业绩评价的必要性 首先，业绩评价在很大程度上是由两权分离这一现代企业制度的特征产生的。 其次，企业集团内客观存在若干管理层次，由于可能的官僚化，各类生产、经营、管理信息的反馈会出现延迟和滞后情况，从而导致管理效率的低下甚至无效。为了提高管理效率，母公司对子公司、总部对分部、高层管理者对中低层管理者等，都存在管理业绩评价的必要性问题。它们作为企业集团内部管理的一种行为，体现为管理责任的受托问题。 再次，企业集团中母子关系的性质，使得对管理业绩评价成为双重性的管理行为。 最后，激励与约束的需要。 《高级财务管理》（第三版） * * 三、业绩评价与实现目标的关系 业绩评价作为联结目标、报酬计划的中间环节，在目标实现与否及其评价上起到关键的作用。它们之间的关系可用图9-1表示。 《高级财务管理》（第三版） 图9-1 目标、报酬计划与业绩评价间的关系 * * (一)业绩评价设计的原则 1.以成果为重 2.追求远大的业绩 3.评估正确的项目 4.明确的管理责任承担结构 (二)业绩评价实施的原则 1.目标性原则 2.客观性原则 3.一致性原则 4.时效性原则 《高级财务管理》（第三版） * * 五、业绩评价的一般方法 1.指标法 2.趋势法 3.情景模拟法 4.强制比例法 5.评语法 6.重要事件法 7.序列比较法 8.目标考评法 9.等级评价法 10.综合法 《高级财务管理》（第三版） * * 六、财务业绩评价的系统及程序 (一)财务业绩评价系统 财务业绩评价系统，是指企业集团为了达到预算(计划)目标，运用一些评价指标，采用特定的方法，对各子公司(责任中心)的预算(计划)执行情况进行评价的制度。该系统的构成见图9-2。 1.财务业绩评价主体 2.财务业绩评价客体 3.财务业绩评价目标 《高级财务管理》（第三版） 图9-2 财务业绩评价系统 * * (二)财务业绩评价程序 1.广泛收集相关资料 2.将实际完成情况与评价标准进行 比较，确定差异 3.进行差异分析 4.编、报评价报告 《高级财务管理》（第三版） * * 第二节 责任中心及其评价方法 一、成本中心的业绩评价 (一)成本中心业绩评价的依据 成本中心业绩评价的依据是成本，但它不是一般意义上的成本，而是责任成本。 1.责任成本的概念 责任中心发生的成本按控制关系可分为可控部分和不可控部分，其中可控部分的数额就是责任成本。 作为不可控成本，主要是指不能为某个责任中心的意志与行为予以制约的有关成本等。 2.责任成本的特征 ①可预知性；②可计量性；③可调控性。 《高级财务管理》（第三版） * * 3.责任成本与产品成本的关系 财务管理上的责任成本与财务会计核算上的产品成本既有联系又有区别，其联系表现为，一定期间的产品总成本应与该期间各责任中心的责任成本之和保持相等。 责任成本与产品成本的主要区别表现在： (1)成本计算对象不同。 (2)成本计算原则不同。 (3)成本属性不同。 (4)成本计算的目的不同。 《高级财务管理》（第三版） * * (二)有形成本中心的业绩评价 有形成本中心，指成本投入同产出量之间有密切联系，且产出数量能够计量的成本中心。 1.有形成本中心业绩评价的内容 (1)成本支出的效率。 (2)成本支出的效果。 2.有形成本中心业绩评价的依据 3.实例分析 《高级财务管理》（第三版） * * 【例9-1】某有形成本中心生产A、B两种产品。某季的责任成本预算为58万元，A的效率预算指标为600元/件、B的效率预算指标为720元/件；生产计划产量A为500件，B为400件；实际成本支出情况为：A的直接成本285 000元，B的直接成本255 360元，共同成本36 080元；实际产量完成情况为：A完成500件，B完成380件。假定预算执行中未出现特殊情况，也未对预算进行调整，要求对该有形成本中心进行业绩评价。(以A产品为基准，用单位成本比例计算约当产量。) (1)选择适当的标准分配间接成本 本例选择产量作为间接成本的分配标准。 间接成本分配率=36 080÷(500+380)=41(元/件) A产品