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第9章 企业所得税的其他筹划策略 第9章 企业所得税的其他筹划策略 由于企业所得税固有的特点，企业所得税有如下筹划要点。 规避纳税义务和税负转嫁相对困难—税负转嫁方法不适用于本税 。 税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点内容—上一章讨论。 重视特定条件和特殊项目的税率筹划 —如小型微利企业 和高新技术企业。 充分利用税收优惠进行税收筹划 —税收优惠最多的一个税种。 本章讨论除了税负转嫁和缩小税基以外的其他基本策略。 第9章 企业所得税的其他筹划策略 本章内容 9.1 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 9.2 企业所得税适用低税率的筹划 9.3 企业所得税的延迟纳税筹划 9.4 企业所得税利用优惠政策的筹划 9.1 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式的筹划 在现行税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。 外部组织形式——公司制企业、合伙企业和个人独资企业 企业内部看——总分公司关系和母子公司关系 本节内容 公司企业和合伙企业的选择 分公司和子公司的选择 分析比较： 法律角度 公司企业属于法人企业，出资者以其出资额为限承担有限责任； 合伙企业属于自然人企业，出资者需要承担无限责任。 税收属性 公司企业是纳税实体，存在“双重征税”问题； 合伙企业不是纳税主体，只对各合伙人的生产经营所得，征收个人所得税。 选择结论： 一般而言，对于规模庞大、管理水平要求高的大企业，宜采用公司企业的形式 。 对于规模不大的企业采用合伙企业形式比较合适。 例：纳税人周先生自己经营一家小型加工厂，预计年营业利润 200 000元。该加工厂在组织形式上选择公司企业或者个人独资企业，税负分别为多少？ 个人独资企业： 应纳个人所得税＝200 000×35％－6 750＝63 250（元） 税后净收益＝200 000－63 250＝136 750（元） 公司企业： 应纳企业所得税＝200 000×33％＝66 000（元） 公司税后利润＝200 000－66 000＝134 000（元） 应纳个人所得税＝134 000×20％＝26 800（元） 税后净收益＝134 000－26 800＝107 200（元） 在异地设立分支机构是企业扩张的必由之路,此刻面临着在外地设立办事机构、分公司和子公司的选择问题。 法律和税收制度界定 办事机构不是独立经营单位，其流转税和所得税均须汇总到总公司统一缴纳 到外地销售货物的，应向机构所在地税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回机构所在地申报纳税。否则在销售地一律按6％的征收率征税，而且回机构所在地后仍按规定申报纳税，在销售地缴纳的税款不得扣减。 子公司是独立法人，要独立承担企业各项纳税义务；但子公司可以享受当地的众多税收优惠政策。 分公司不是独立法人主体，很难享受当地的税收优惠待遇，分公司只就流转税在当地缴纳，所得税须汇总到总公司统一缴纳，这样其亏损或损失可以冲抵总机构的利润。 一般情况下可以作如下筹划： 1．开始设立分支机构的选择 企业此时容易发生亏损, 如果总、分支机构税率一致，适宜选择分公司，以便用营运初期的亏损冲抵总公司的利润，从而减轻税负。 2.扭亏为盈后的选择 分支机构扭亏为盈后，应适时将分公司转换为子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇。 3．分支机构所在地所得税税率较低时的选择 在低税率地区设立分支机构适宜选择子公司，这样可以享受低税负待遇；同时还可以通过转移定价的方法进行利润转移。 4．总机构所在地所得税税率较低时的选择 此时设立分公司汇总纳税，则分支机构仍可以按照总公司的低税率纳税;或者通过转移定价、委托加工等形式，将利润保留在总机构。 5.总机构所在地有流转税优惠 适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经营活动税收管理证明，否则可能遭受超额税收负担。 9.2 企业所得税适用低税率的筹划 企业所得税基本税率为25%。但为体现产业优惠政策，规定了两档优惠税率 高新技术企业15％税率 小型微利企业20％税率 企业应善于利用这种税收差异，努力创造条件使自己享受较低的适用税率。 新税法的变化: 放宽了地域限制； 严格了高新技术企业的认定标准； 取消了两年定期减免的优惠。 首先要求企业选择国家鼓励的行业。 其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准。 如研究开发费用比例、高新技术产品收入比例、科技人员比例等 对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业。 对软件企业优惠力度更大。 税率方面：国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，10％。 小型微利企业执行20%的优惠税率。 自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所