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企业内部控制基本规范与应用指导实施研究 撰稿人: 海大富 、八 刖 第一部分 第二部分 国有企业内部控制体系的现状 造成目前现状的原因剖析 TOC \o 1-5 \h \z \o Current Document 第三部分《基本规范》对国有企业产生的积极影响 6 \o Current Document 第四部分国有企业内控应用实施过程中需注意的问题 7 12 \o Current Document 结 论 11 12 参考文献 企业内部控制基本规范与应用指导实施研究 海大富 内容提要 全球金融危机让境内外企业深刻认识到风险对企业的影响以及控制的重要 性。如今，在后危机时代到来之际，以提高企业经营管理水平和风险防范能力为 宗旨的企业内部控制规范及其配套指引已经而世。本文通过对目前国冇企业内控 的现状、原因剖析以及内控规范和指引给国有企业带來的积极影响等方面进行阐 述，从而总结了国有企业内控应用实施过程中应注意的若干问题。 工亠 — 冃U S 2008年6刀28日财政部等五部委联合发布了我国首部《企业内部控制基本 规范》（本文简称《规范》。2010年4月26日五部委又联合发布《企业内部控制 配套指引》（木文简称《指引》。《规范》和《指引》构成了完整的中国企业的内 部控制规范体系，标志着适应我国企业实际情况并融合了国际先进经验的中国式 “萨班斯法案”的出世。 由于与《指引》同时颁布的还有企业执行《规范》的时间表，国有企业执行 的《规范》的时间也已箭在弦上。但国有企业内控体系的建立完善状况很是参差 不齐，中石油、中石化、华能集团等一批大型央企已率先组织专门力量建立和完 善了企业内部控制体系，编制了《内部控制手册》，并已顺利通过了内控的外部 评审；大部分的国有金业的内控实施仍呈木文所述现状。笔者希望通过对大多国 企内控现状、原因的剖析、内控规范给国企带来的积极影响的阐述以及所总结的 国冇企业内控应用实施过程屮应注意的若干问题，能触动一些国企管理层的神 经，并与所有即将执行内控规范的国有企业共勉。 第一部分 国有企业内部控制体系的现状 目前我国多数国冇企业的内部控制体系主要停留在会计系统，侧重从会计审 计角度研究内部控制。与欧美发达国家相比，我国大多国有企业的内部控制仍屈 于初级的、粗放的。尽管《规范》和《指引》的颁布已经标志着我国内部控制体 系已经建立，但企业真正在运用和实施《规范》的工作中，还难以把握、未能寻 找到切入点；或者说仍停留在学习和理解阶段，对以风险为导向、控制为屮心的 运营管理还缺乏足够的认识。不少国有企业的内部控制处在粗放、无序和局部的 状况，或尚未意识到内部控制的重要性，致使我国国冇企业内部控制普遍比较薄 弱无法保证企业持续健康地发展。 e）.国有企业内部控制环境不完善 控制环境是指对企业控制的建立以及实施有重大影响的一系列因素的总称， 是内部控制的基础。目前的内部控制环境，存在着很多局限，阻碍着内部控制制 度的冇效运行，主要反映单位管理者及其员工对控制的态度、认识和行动上。 1、公司治理结构尚不健全。 首先法人治理结构存在缺陷，一些国冇企业尚未按规定建立法人治理结构， 如设立独立董事，设置审计委员会。有些虽建立了法人治理结构，董事会屮基木 都是高官人员，存在重形式、轻落实的问题，独立董事和监事也没有发挥应有的 监督作用，内控环境亟待改善。 z管理层缺乏职业经理的素养，对内部控制认识不足。 把内控挂在嘴边，却疏于落实，反映出至少冇相当一部分国冇企业的管理层 尚未认识到内控对于企业经营的重大意义。很多国企管理层对内部控制的认识还 停留在内部牵制阶段。认为内部控制就是内部监督，把内部控制仅仅当作各种文 件和制度，形同虚设，或仅把成本控制、财产安全控制等视为控制，没冇将内控 上升到企业整体经营管理的角度來考虑，对内控的认识狭窄且原始。 （二）内部控制活动存在的问题 1、控制制度设计不尽合理，缺乏整体性 以集|才|的进出口事业部来说，目前内控设计诡缺乏整体性，“头疼医头, 脚疼医脚”，在出口信用的控制方而，由于运作多年，已经形成了一套行之冇效 的出I I信保实施办法来对销售收款的风险进行有效控制。但是在对投资决策控 制、以及对境外子公司的退出机制上并未形成快速反应机制，一旦遇到了诸如全 球或区域性的金融危机，无法迅速做出反应，说明了在对外进行投资决策的时候 并没有往坏处想，没有真正全面地意识到风险的存在，也正说明了内控制度设计 上缺乏整体性、全面性。 Z控制活动的协调配合不够 一般情况下我们的国有企业总分机构以及分子公司的级次繁多，其屮的分子 公司所处地位比较特殊，一方面它可能是集I才I下面的子公司之一，另一方面它乂 是众多子公司的母公司。由于母公司通常对下屈子公司进行年度经营目标考核， 这种考核办法本无可厚非，