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PAGE PAGE 1 浅析企业预算松弛的成因、影响及对策 　　摘要：随着我国经济的飞速发展，全球化竞争愈演愈烈，全面预算管理在我国企业的经营管理中得到广泛运用。同时与全面预算管理相伴生的预算松弛对公司的经营管理也产生了不可忽视的不良影响。文章阐述了预算松弛的内涵，分析了预算松弛的消极影响和形成原因，并提出了预算松弛的防范措施。 　　关键词：预算松弛预算成因对策 　　全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。国内外研究发现，企业在预算管理过程中，不同程度地存在着“预算松弛”问题，这直接影响到预算管理效能的充分发挥。因此，分析预算松弛的消极影响并对其行程原因进行分析并采取措施降低现实中企业的预算松弛程度，是企业在预算管理活动中应该重点考虑的问题。 　　一、预算松弛的内涵及影响 　　预算松弛是指预算执行者完成某项预算任务时，故意低估产能或收入、高估资源或成本的行为。在预算编制过程中，下级预算执行者为了个人利益，故意高估成本、低估收入，造成编制的预算指标偏离实际。 　　预算松弛会增加企业的内部成本、浪费企业的资源、降低企业经营效率，不利于激发企业的潜力。比如销售部门为了更易实现目标而低估销售收入，而生产部门则会高估成本费用，使企业产能不匹配，造成企业成本不能实现最小化，利润达不到最大，降低了企业的经营效率，压制了企业的发展；同时，预算松弛还为预算执行者提供了掩盖失误的弹性空间，进而影响到对预算差异的正确分析和业绩评价的有效性。 　　二、预算松弛的成因 　　（一）信息不对称 　　信息不对称指交易中的人拥有的信息不同。在社会政治、经济等活动中，一些成员拥有其他成员无法拥有的信息，由此造成信息的不对称。掌握信息比较充分的人员，往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员，则处于比较不利的地位。一般而言，企业的下层管理者总是拥有比上层管理者更多、更真实的部门信息。研究发现，信息不对称的存在，会增加预算松弛的可能；信息不对称程度越高，产生预算松弛的可能性越大。 　　（二）预算参与 　　在企业的预算管理中，预算执行者参与预算编制有利于部门间的协调和沟通，能够充分发挥各层员工的积极性和主动性，促进企业资源的合理配置和有效利用。因此参与型的预算编制模式被企业普遍采用。但是，由于预算执行者拥有和掌握私有信息，出于本部门或个人私利，在预算编制时，可以利用自己掌控信息的优势，与预算审核者讨价还价，为自己争取超出合理需求之外的更多资源或弹性空间，使其能够轻松完成预算，并在预算考核时获得更多的利益。而预算审核者即使知道存在信息不对称的情况，也无法获得准确的预算数据和相关信息，使得预算松弛在预算编制中成为一种普遍现象。 　　（三）预算业绩评价机制不完善 　　预算执行者参与预算及其与预算审核者之间的信息不对称为预算松弛提供了基础，而预算业绩评价机制的不完善使得预算松弛从可能变成了现实。传统的预算业绩考评机制往往注重于预算执行者完成预算的情况，忽略了预算编制过程中预算松弛以及外部环境变化对预算结果的影响。预算的执行者会为了规避外部环境的不确定风险或者获取管理层的赞许及较高的激励性报酬，根据自己能够完成的真实业绩，制定比实际业绩较低的预算目标，以使自己能够顺利实现或“超额”完成预算。这样容易形成恶性循环，影响对预算执行的正确分析和对预算结果的考评。 　　三、预算松弛的防范措施 　　针对预算松弛产生的原因，企业可以从以下几个方面来防范预算松弛的发生： 　　（一）加强企业文化宣传 　　企业文化能够增强员工对企业的认同感，使员工将公司目标吸收、融化到个人行为中，并与企业的生存和发展紧密地结合在一起。管理层应通过多种渠道地向员工宣传企业战略、企业远景和企业文化，并对员工进行培训，使员工的个人目标与企业目标保持一致，员工可以通过公司目标的实现获得更多的报酬。只有员工的行为与企业的文化真正融为一体，才能较好地消除本位主义对预算编制的消极影响。 　　（二）建立信息沟通平台，降低信息不对称 　　通过对信息的收集、整理、加工和处理为企业管理决策层提供必需的信息来源，并利用现代信息网络技术建立预算信息沟通平台，实现预算编制、执行、调整等信息的上下级共享。对预算的制定产生重大影响的各种信息进行汇总，建立内部预算标杆，对下级预算单位的预算数据与历史数据进行分析和比较，剔除不可控和不可比因素，分析其产生差异的原因；建立外部预算标杆，收集和汇总对外部同类企业的相关信息，并进行分析。此外还应该提高企业内部管理的透明化，加强部门之间的交流和沟通，从而降低预算信息的不对称，从而抑制预算松弛行为的出现。 　　（三）完善预算业绩考评机制 　　评价机制的不完善是产生预算松弛的主要诱因之一。在现代企业的绩效考评中，企业管理层更多是对预算执行者实现预算指标的程