国际税收第一章.pptVIP

在这种情况下,所得受益人负担的预提税往往可以在其按综合所得税制的要求汇总纳税时抵免其应纳的税款；也有的国家允许本国纳税人自愿选择将其负担的某项所得的本国预提税作为该项所得的最终税负，此时他的此项所得将不被计入应纳所得汇总纳税，该项所得相应的预提税也就不能再用于抵免其汇总纳税应纳的税款。 * 在这种情况下，由于预提所得税是针对非本国居民课征的，因而这种预提税对于国外的纳税人来说一般就是其在该国所得的最终税负。不过，外国居民负担的这种预提税一般可用于抵免其在自己国家应缴纳的税款。 * 税收对国际经济的影响 关税 国内商品税 影响 a国际贸易量 b贸易条件 所得税 财产税 影响 FDI FII * 三、国际税收问题的产生 （一）商品课税国际税收协调活动的产生 1、在重商主义时代以前，关税是政府取得财政收入的一种手段，没必要进行国际协调。 2、进入重商主义时期，各国把关税作为奖出限入工具，导致国家间贸易战、关税战时有发生，为取得国际贸易顺差，一些国家开始谋求国家间关税制度的协调。 3、随着资本主义工业化兴起，以保护本国幼稚工业的关税政策导致国与国关税对抗，为促进国际贸易发展，国际性的关税协调活动形成。 * （二）所得课税国际税收问题的产生 对人课税的所得税制的建立，跨国投资所得的国际化，产生了国际重复征税及国际避税问题，形成所得课税的国际税收关系。 （三）财产课税国际税收问题的产生 一般财产税、财产转移税属于对人税，随着国际经济往来频繁，财产税的国际重复征税及国际避税问题日渐突出，客观要求国与国之间进行税收协调，从而产生国际税收问题。 * 第三节 国际税收的发展趋势 一、在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调，成为商品课税国际协调的核心内容 二、在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调 （一）所得税的国际税收竞争 是指在经济全球化作用下，各国通过降低税率、增加税收优惠，或者实行避税地税制形式以减少纳税人所得税负担，从而吸引国际流动资本与贸易等，以提升本国经济竞争力，促进本国经济增长的国际经济行为。 * （二）所得税国际竞争的负效应 1、侵蚀各国税基，造成国家财政实力大幅度下降 2、破坏税收中性，扭曲国际资本流向，导致世界范围的经济效率下降 3、导致税负扭曲 4、增加征税成本 （三）防止所得税国际竞争的协调 三、区域性的国际税收协调有更为广阔的前景 四、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为 * 五、电子商务的发展，赋予国际税收领域许多新课题 1、电子商务对“常设机构”概念的挑战。常设机构是企业进行经营活动的固定的营业场所，是所得来源国据以对非居民企业经营活动课税的依据。电子商务建立在一个虚拟市场上，贸易活动无需在固定的营业场所进行，其交易的经营利润来源国无权征税。 * 2、电子商务交易的交易所得性质和类别有时难以确定，给相关国家区分征税权带来一定困难。 3、电子商务条件下，国际偷税和避税更加隐蔽和加剧 * 第四节 研究对象、范围和方法 研究对象：各国政府处理它与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范。 范围：税收管辖权和国际双重征税、纳税人的交叉和课税对象的交叉、国际避税与反 避税、国际税收协定问题 * Object Content 研究对象（三个层次） 国家之间的税收分配关系及其税收协调 各国政府之间在处理税收分配关系过程中形成的国际准则和规范 各国在其管辖权范围内对跨国人员所得、财产和商品的征税关系 * IT涉及的课税权主体在调整它们之间财权利益矛盾中发生的关系有以下两种： 平行关系(horizontal relation) 斜向关系(diagonal relation * IT涉及的课税主体 是指跨国的纳税人，包括自然人和法人。 自然人(natural person) 法人(juridical person) 特点：承担两个或两个以上国家的纳税义务 定义(Conception) * 一个同时在几个国家取得工资收入的人 一个同时在几个国家从事劳动服务的人 一个跨国股票投机商 一个跨国放款食利者 一个同时向几个国家出售工业产权的专 利权转让者 * Q：只有来源于一国所得的纳税人会成为国际税收涉及的课税主体吗？ * 凡有来源于两个或两个以上国家所得，或者虽然只有来源于一国所得但却在两个或两个以上国家同时负有双重交叉纳税义务的跨国自然人或法人，都是国际税收所涉及的课税主体。 * IT涉及的课税客体，是跨国的征税对象。按照是否与征收目的物直接相联系我们对相关税种进行如下分类： 对物税(taxes on things) 对人税(taxes on persons