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基于财务视角论事业单位内部控制 摘要:事业单位作为履行政府管理和服务职能的机构，是国家进 行社会管理的重要组成部分，政府一直对事业单位的行政绩效给予 高度重视。而内部控制是有效提高事业单位经营绩效的重要手段， 本文从财务的角度分析了事业单位内部控制的职能作用，提出了当 前内部控制存在的问题和相应的建议。 关键词:事业单位 财务 内部控制 事业单位建立内部控制体系和内部控制制度既是对国家政策的贯 彻，也是对自身社会责任的负责和经营绩效的负责。由于经营目的 与从事业务的特殊性，很多事业单位内部控制不能像企业那样实现 高效率。随着事业单位改革的逐步进行，事业单位参与市场化的程 度必然大大提高，从而其经营必然要重视效率，因此，内部控制逐 渐在事业单位财务管理中体现出其有效管控业务活动的经济作用。 一、事业单位内部控制的财务意义 事业单位内部财务控制的基本目标就是确保财务信息的真实可 靠，保障单位资产的安全和完整，提高财务活动的效率和效益，其 职能主要是监督和管理，对促进事业单位行政绩效具有不容忽视的 重要作用。 首先，内部控制通过对财务基础环境进行管理和优化而保障事业 单位财务活动的有序进行。事业单位内部控制制度和控制体系的建 立，为单位会计记录、核算和财务管理提供了规范化的指引，明确 了资产管理的程序和费用收支核算管理的办法，规定了各部门职位 的责任权限范围，从而改善了单位开展财务活动的组织制度基础， 为财务控制的执行提供了保障。 其次，内部控制过程可以有效的监控财务计划的执行。内部控制 要求对事业单位的整个经营过程，包括财务活动过程，进行全面的 管理和监控，控制评价的主要依据就是本期的财务计划，通过定期 或不定期的对财务活动的各项业务进行定量的检查，及时的发现偏 离财务计划的事项，分析原因并采取调整措施，可以降低财务偏湼 带来的风险和损失，保证财务活动按照预计的路线执行下去。 第-:，内部控制可以促进事业单位财务资源的优化配置，实现较 高的经营效率。内部控制制度对单位资金、材料、能源等规定了严 格的使用、收发、盘点、报废处理等程序，对收入费用设立了明确 的审批权限，从而防止了资源的浪费，阻塞了内部挤占挪用的漏洞, 实现较高的资源配置效率，提高财务经营绩效。 二、事业单位内部财务控制存在的问题分析 尽管大多数事业单位都建立起了内部控制制度和体系框架，设置 了内部控制组织，也开展了内部控制活动，但从实际的效果来看， 并不如预期那么理想，内部控制实施中出现诸多问题，削弱了内部 控制财务效益的作用。 （一）内部财务控制实施缺少必要的环境保障 良好的控制机制的运行只有在最适应的条件下才能有效的达成， 而从很多事业单位的内部实际情况来看，内部控制所需的环境条件 很难满足耍求。具体来说，一是单位内部整体的内部财务控制意识 较差，上至领导下至管理人员，将财务控制简单的理解为会计核算 控制，忽视财务管理控制，从而其控制侧重点只停留于会计记录与 核算的表面层次，没有深入到管理策略中，造成财务控制有失偏颇。 二是内部控制缺乏系统性，有些单位虽然建立了内部控制的框架结 构，但内容并不详细，缺乏具体操作的依据，因而指导性不强。 （二） 内部财务控制效率低下，作用得不到发挥 事业单位财务活动存在较多的干扰因素，导致内部控制总是出现 或多或少的偏羌，极大的影响了财务控制效果的实现。首先，财务 预算编制依然不规范，预算内容局限于大条目的计划，不能进一步 细化项目，带有很明显的形式主义，这样的编制方法既使预算不具 有科学的预见性，乂容易导致预算期间业务开展与预算的矛盾，增 加财务管理人员不必要的精力浪费。其次，财务决策脱离预算的内 容，随意性很大，造成事业单位在后期预算中追加很多调整项EI, 使预算形同虚设，根本起不到财务约束的作用。第三，财务核算和 管理不严格，漏洞百出，主要表现有：日常核算中，对零星的支出 不重视，不加以记录，造成隐性成本流失；对资产清查盘点不及时, 报废处理存在随意性，审批程序不严谨；财会人员相互串通，隐瞒 财务事实；费用报销不执行标准审查，即报即销；私设各种补贴， 利用公款消费；在专项支出等列支招待费等超支费用，挤占挪用专 项资金。种种行为都严重偏离正确的财务规范，甚至已经构成违法 违纪，损害了单位甚至国家的利益。 （三） 财务内部控制监督评价机制不健全 内部控制效果的实现，除了防范和堵塞财务漏洞，还要靠全面的 检查，这是控制的最后一道防线，而很多事业单位的这道防线却极 易击破。首先，有效地内部监督组织的缺失直接导致内部控制职能 的极大缺陷，有些事业单位监督或审计部门独立性严重缺乏，受财 务部或管理部门的约束极人，因此监督职能难以充分的体现。其次, 审计监督执行不规范，程序较简单，过于侧重对会计资料的真实性 及合理性的审查，而忽视财务会计