审计-学习情景2(认知会计师事务所).ppt

再次，被审计单位为追求其他目的而粉饰会计报表。 除产生经营失败外，管理层还会为自己的经济利益、个人升迁，为公司上市筹资等目的，为追求利润最大化，也会对财务报表进行粉饰。 2. 注册会计师方面的原因。 在财务报表审计中，注册会计师的法律责任主要基于两个方面，一是报表是否有重大错弊，该错弊的相关内部控制是否健全；二是注册会计师是否有自己的原因而未发现这些错弊。包括三个方面：注册会计师违约、注册会计师过失和注册会计师欺诈。 “注册会计师违约”：注册会计师可能由于未严格遵守审计业务约定书的约定条款，产生违约责任。 “注册会计师过失”：注册会计师因缺少应有的合理谨慎而未能发现重大错弊。此处的合理，以其它注册会计师在同等条件下能发现为标准。 “注册会计师欺诈”：也称注册会计师舞弊。如果注册会计师明知报表有重大错弊却在审计报告中加以虚伪地陈述，就是一种以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为，以具有不良动机为主要特征。也就是说，注册会计师为了达到欺骗他人的目的，以谋取自己的私利，明知被审计单位的会计报表有重大错报，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告。与欺诈相关的另一个概念就是“推定欺诈”，或“涉嫌欺诈”。即虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失，也被认定为欺诈行为。 （二） 注册会计师法律责任的外部原因。 注册会计师的法律责任正在逐步扩展，特别是在西方国家，进入20世纪80年代后，无论是法院的判例解释，还是注册会计师职业团体的态度，较之以往的情形都发生了很大的变化。注册会计师职业受到影响甚至受到阻碍或冲击的原因归结为以下几个方面： 。 1.社会心理因素 注册会计师被称为经济警察，他们具有丰富的会计、审计、统计、经济、管理、法律等方面的专业知识和实践经验，具有良好的职业道德，人们对注册会计师寄予很高的期望，期望他们能独立、客观、公正地开展审计、审阅和其他鉴证业务和相关服务业务，维护社会经济秩序和社会公众利益。但是，注册会计师和会计师事务所却常常因各种原因未能发现报表中存在的重大错弊，甚至出现欺诈行为，出具不实的审计报告，给预期使用人造成巨大损失。这种对“审计期望差”的存在及扩大，也是导致注册会计师承担法律责任的重要社会心理因素 期望差距产生的原因很多，但总体上来看包括：公众过高的不合理期望，公众对审计执业水平存在着不正确的认识，现有审计准则未能满足公众的期望，审计执业未达到准则要求等。显然，要缩小期望差距，职业界应设法取得公众的理解（对于前二者），或者改进准则或提高执业水平（对于后二者）。这一努力的过程，就是职业界发展、壮大的过程。 又如“风险社会化”理论，认为应把遭受的损失的责任推向那些被认为可以避免损失或可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人。同时，注册会计师越来越明显地被看做是担保人而非独立、客观的审计人和报告者。 在所有的商业领域，注册会计师的参与日益增加。人们开始认同投资过程中不断披露会计信息的重要性，并反对滥用注册会计师许可的所谓“创新”会计处理。 此外，审计保险理论的运用。例如，“深口袋”理论（deep-pocket theory）,认为任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到的惩罚的程度如何。 2.经济因素。 这是由会计师事务所的性质决定的。会计师事务所是指通过为私人、企业或其他组织提供会计方面的咨询和服务而收取一定费用的盈利性组织。他们具备赔偿利害关系人经济损失的能力。 3.法律因素。 人们的自我保护意识和法律意识增强。“消费者保护主义”的兴起，注册会计师承担法律责任可以视为对消费者权益与商业利益之间出现利益失衡进行的补偿，表明人们开始对消费者的利益逐渐认识与重视。 另外从成文法和习惯法的角度讲，国家的相关法律法规中也在强化注册会计师法律责任的条款的制定。同时，在审计诉讼案件判例中，我们也发现会计师事务所的赔偿范围在不断增加，事务所屡屡败诉的现实。会计师事务所对损失方的同情而赔偿的案例，也会被社会公众误认为是注册会计师的过错，而加以利用。 从目前看，注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势，除了法律因素外，还有以下原因： 1.财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解。 2.政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大。 3.由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大。 4.“深口袋”理论的盛行。社会日益赞同受害的一方向有能力提供赔偿的一方提起诉讼，而不论错在哪一方。 5.注册会计师败诉的案例日益增多。民事法庭在审理起诉会计师事务所的案件中，会计师事务所败诉的案例日益增多。这便促使律师以或有收费为基础提供法律服务，无论是否有道理，都将会计师事务所作为起诉的对象。 6.许