专项用途财政性资金纳税调整明细表培训课件.ppt

企业所得税年度纳税申报表 (2014年版)培训 适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表 不征税收入 A105040 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；财税【2008】第151号 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本件的以外，均应计入企业当年收入总额。 对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。财税【2012】27号、财税【2011】79号、2012年国家税务总局第15号公告《关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》国家税务总局2013年第3号公告，国家税务总局2014年29号公告 企业接收政府划入资产。 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除; 1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专项的资金管理办法或具体管理要求； 3、企业对该企业以及以该资金发生的支出单独进行核算。 例题：案例：W公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2014年该企业花费400万元用于政府指定用途。 Dr：银行存款1000 Cr：递延收益1000 2013年不需调整 2014年 Dr：管理费用400 Cr：银行存款400 Dr：递延收益400 Cr：营业外收入400 收入400不征税收入，调减400 管理费用400 不能税前扣除，调增400 W公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2013年全部将资产用于指定用途，用于构建固定资产，该固定资产从2013年12月开始投入使用，折旧年限10年，无残值。 Dr：银行存款1000 Cr：递延收益1000 Dr：固定资产1000 Cr：银行存款1000 2014年 Dr：管理费用100 Cr：累计折旧100 Dr：递延收益100 Cr：营业外收入100 不征税收入纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。 税 《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）： （一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 （二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 （三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 会 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额（1元）计量的政府补助，直接计入当期损益。 与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期