第六章企业所得税法.pptVIP

* * * * * 1、下列无形资产，不得计算摊销费用扣除： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 自创商誉； 与经营活动无关的无形资产； 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 2、无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除，具体规定为： 无形资产的摊销年限不得低于10年； 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销； 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 （四）长期待摊费用的扣除 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照年限不低于3年进行摊销，准予扣除： （1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按尚可使用年限； （2）租入固定资产的改建支出，按合同剩余租赁年限； （3）固定资产的大修理支出，同时符合下列条件： 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 按照尚可使用年限扣除 （4）其他应当作为长期待摊费用的支出 自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年 （五）投资资产的成本扣除 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权 性投资形成的资产。 处理方式： 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳 税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资 产时，投资资产的成本准予扣除。 （七）存货成本的扣除 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货成本是指存货所耗费的总成本，是企业为存货所发生的一切支出。主要包括采购成本、订货成本、存储成本等部分。从理论上讲，存货的成本应该包括从购入到使商品处于可供销售的地点和状态的一切直接和间接的支出。 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 特别注意：税法规定与会计规定差异的处理 企业在财务会计核算中与税法规定不一致的，应 当按照税法规定予以调整。 六、应纳税额的计算 1、计算公式 应纳税额= 应纳税所得额x适用税率-减免税额-抵免税额 2、税收抵免 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免： （1）居民企业来源于中国境外的应税所得； （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 我国实行限额抵免，抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额； 超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额 可以简化为： 抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国税率 【案例】某境内公司企业所得税税率为25％，2011年度取得境内应纳税所得额l60万元，境外应纳税所得额50万元，在境外已缴纳企业所得税l0万元。计算2011年度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税。 七、税收优惠 1、免税收入 2、税款的减免 3、降低税率 4、加计扣除额、减计收入额 5、抵扣应纳税所得额 6、抵免税额 7、加速折旧 8、过渡期优惠 八、特别纳税调整 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 1、关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： （1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； （2）直接或者间接地同为第三者控制； （3）在利益上具有相关联的其他关系。 2、关联企业之间关联业务的税务处理 （1）基本原则：独立交易原则 （2）与关联方分摊成本：成本与预期收益相配比的原则 （3）企业可以与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价安排。 （4）资料报送：年度关联业务往来报告表 （5）受控外国企业利润分配的处理：利润中归属于居民企业的部分，应当计入居民企业的当期收入。 （6）对资本弱化的行为的控制：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 九、征收管理 1、纳税地点 （1）居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点； （2）居民企业在中国境内设立不具有法人营业资格的营业机构的，应当汇总计算并交纳企业所得税； （3）非居民企业取得的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。存在两个或以上机构、场所的，经批准，可选择主要场所、机构汇总纳税； （4）非居民企业在中国境内未设立机构、