山东财经大学成本会计研究.ppt

（二）作业成本计算与控制的程序 1、分析累积顾客价值的最终商品的各项作业，建立作业中心。既然企业最终商品的顾客价值均由作业链创造，那么ABCM的着眼点就应放在这条作业链上，对构成作业链的各项作业进行分析，确认主要作业的作业中心。一个作业中心即是生产程序的一部分，按照作业中心汇集和披露成本信息，便于管理当局控制作业，考评绩效。 2、归类汇总企业相对有限的各种资源，并将资源合理分配给各项作业。企业的生产经营活动消耗作业，作业则消耗资源，而企业的资源总是有限的。因此，ABCM强调要对企业的各种资源分类汇总，建立资源库，根据需要科学合理地对各项作业进行跟踪的动态分析，尽可能降低必要作业的资源消耗，杜绝不必要作业的资源消费。 3、对生产经营的最终商品或劳务分类汇总，明确成本对象。成本对象的确定包括所有的最终商品或劳务，不能遗漏某种商品或劳务，否则，其他商品或劳务就会承担过高的成本，从而造成成本信息的失真。但是，ABCM并不是直接以最终商品或劳务为成本管理的对象，而是将其相关的作业、作业中心、顾客等纳入成本管理体系，这样就抓住了资源向成本对象流动的关键。 4、发掘成本动因，加强成本控制。发掘成本动因，就是摈弃传统的狭隘的成本分析方式，代之以宽广的与战略相结合的方式进行成本动因分析，并以成本动因为标准，将各项成本聚集到终级商品或劳务。 5、建立健全业绩评价体系，加强成本管理的绩效考评。实施ABCM，必须结合责任会计制度建立健全成本管理的绩效评价体系，将作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致，明确经济责任和权限范围，保证成本指标和经营绩效的真实性与可靠性，从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价，进一步从理论上完善责任会计。 八、作业成本管理与传统成本管理的区别 ABCM与传统成本管理的显著区别，在于将企业视作为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，企业商品凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值，从而将成本管理的着眼点与重点从传统的“商品”转移到了“作业”，以作业为成本分配对象，这样不仅能够合理地分配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析、追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。因此，ABCM能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。 作业成本计算两个步骤的任务 资源 作业 产品 作业流程分析 减少不增值作业 成本节约 合理分配作业 准确计算产品成本 产品成本效益分析 五、作业成本法的运行程序 （一）计算直接材料和直接人工成本 （二）将制造费用汇集于若干个同质成本库 同质成本：是指可以用一个共同的成本动因解释其变动的制造成本。所生产的各种产品耗用某些制造费用的比例相同时，这些制造费用即是同质的，可划归同一成本库。 作业成本法的最大难点就是成本动因的分析 （三）计算成本库分摊率，分配制造费用 （四）计算单位产品的制造费用 （五）计算单位产品生产成本 [例7 - 1] 宏达公司仅生产甲、乙两种产品，甲产品的结构要比乙产品复杂。这两种产品的售价分别为42元和28元。甲、乙两种产品的产量分别为50000件和500000件；耗用的直接材料分别为600000元和4200000元；直接人工分别为10000工时和50000工时；小时工资率为10元。两种产品耗用的制造费用及作业量如下： 制造费用明细帐 项 目 金 额（万元） 原料处理费 30 维护费 90 电费 45 设备折旧 135 检验费 40 调整与准备费用 60 物料成本 40 生产计划制订费 80 合计 520 作业 类别 成本 动因 甲产品 乙产品 数量 比例 数量 比例 原料处理 搬运次数 1000 1/3 2000 2/3 设备维护 维护时数 2000 1/3 4000 2/3 电力消耗 千瓦小时 100000 1/3 200000 2/3 设备折旧 机器小时 20000 1/4 60000 3/4 检验 检验小时 3000 1/2 3000 1/2 调整与准备 整备次数 1000 1/2 1000 1/2 物料消耗 物料成本 50000 1/8 350000 7/8 制订生产计划 生产批次 2000 1/2 2000 1/2 要求： 1、按照作业成本法计算甲、乙产品的单位生产成本； 2、确定两种产品的盈亏情况。 直接成本计算表 成本项目