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我国税务代理的必然性 、问题及优化措施 第一章 税务代理概述 税务代理一般是指代理人（即注册税务师）受纳税人、扣缴义务人的委托，在国家法律规定的范围内，代为办理税务事宜，产生的法律后果归属纳税人和扣缴义务人的各项行为的总称。税务代理作为代理的一种，除了具备一般代理的基本法律特征之外，还具有它的内在属性。税务代理是一个特殊的中介行业，是直接在社会上以有偿服务的方式，参与国家税收的管理的。它直接关系到国家的政通人和，政治经济，尤其宏观经济调控，关系到国家以税收为体现的整体的利益、权益。那么更关系到的是我们公民的主体，纳税人自身的权益。 一 、 税务代理的产生 我国的税务代理制度始于80年代中期。当时我国开始向社会主义市场经济过渡，加之税务机关征管改革的需要，一些地区的税务机关借鉴国际上的通行做法，对税务代理进行了探索。由于这一新生事物适应国家经济体制改革走势，可以减轻企业的涉税事务负担，降低纳税风险，维护其合法权益，同时还可以较好地保证国家的税收利益和税法的正确实施，降低征税成本，提高税务机关工作效率，得到了纳税人和税务机关的欢迎。 1992年9月由全国人大常委会通过的《中华人民共和国税收征收管理法》，从法律上对税务代理这一做法加以肯定，并明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”，这为我国税务代理的发展提供了法律依据。 1994年9月，国家税务总局根据《税收征管法》及其实施细则的有关规定，制定了《税务代理试行办法》，开始在全国范围内进行有组织的试点工作。1996年11月，国家税务总局和人事部颁发了《注册税务师资格制度暂行规定》，将税务代理人员（即注册税务师）纳入国家专业技术人员执业资格准入控制范畴，标志着税务代理作为一种社会中介服务行业，进入了规范发展的新阶段。 2005年年底，国家税务总局第14号令发布了《注册税务师管理暂行办法》。这标志着注册税务师行业发展进入了一个崭新的历史时期，也标志着税务代理行业管理在法制化轨道上迈出了坚实的步伐。这个办法作为注册税务师行业的第一个部门规章，提升了行业管理的法律级次，对于充分发挥注册税务师行业在保障国家利益和维护纳税人合法权益、提高税收征管质量和效率、维护国家经济秩序、促进经济健康发展等方面的职能作用，具有十分重大的现实意义。与此同时，国家税务总局第13号令发布的《企业所得税税前扣除暂行办法》，首次明确了注册税务师行业可以承担涉税鉴证业务，为税务代理行业拓展业务空间提供了制度保障。 二 、 税务代理的特点 据权威部门统计，自1998年以来至2013年底，全国实行注册税务师考试以来，国家每年都举行一次统一考试，已累计考试16次，报名人数达5072454人次，通过考试取得注册税务师资格的有111840人。形成了包括注册税务师资格的取得、税务师事务所的审批、税务代理规程、执业标准等在内的一套相应的制度、办法。我国税务代理制度具有以下特点： （一）、在简单商品经济和计划经济体制下，在社会交往中，当事人可以按计划办理，无需寻求代理。只有在商品经济高度发展、市场经济日趋活跃的情况下，民事活动不断增加，单靠自身能力已不能适应快节奏的经济环境，加之每个人的知识不可能“面面俱全”，因而需要寻找各类专业知识人才提供的帮助，这就产生了寻求代理的经济条件。由于国家税法日趋严密，税务代理也就随着市场经济的发展而产生。 （二）、税务代理制度是税收征管改革的重要组成部分。税收征管改革是为了适应市场经济的发展和需要，其最终目的是要建立起“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新模式。为此，社会上对税务代理需求增大。据我所在的税务师事务所和其他几个事务所对洛阳市周边部分县区市200多家企业就税务代理进行的专题抽样问卷调查显示，65.81%的纳税人有委托税务代理的愿望及要求，而潜在的需求则更大。而其中绝大多数是中小企业，可见，这些处于成长期、转型期的中小企业是税务代理的主要对象。 （三）、税务代理是在国家有关法律、法规范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，办理涉税服务事项，其业务贯穿于纳税的整个过程。所以，税务代理具有法定性、中介性、独立性、公平性、服务性和有偿性。 三 、实行税务代理工作的必要性 实行税务代理制是我国社会主义市场经济的客观要求。 首先、实行税务代理制依法治税的需要。因为随着改革开放的深入进行，经济结构、经营方式越来越复杂，偷漏税和反偷漏税、避税和反避税的矛盾将日益突出，这就要求税务部门的工作职能由征收管理型转向监督检查型，长期以来存在的“保姆式”税收征管模式将不复存在，税务部门的主要精力将放在税收征管特别是稽查上。为了保证办税程序民主化，必须建立相应的监督制约机制。由于税务代理处于相对独立和公正的立场，它介人税收事务，就会在税收征管体系中建立起一种双