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我国会计师事务所的审计质量控制 作者： 来源： 中国证监会联和财政部于 2003 年底联合发布了《关于证券期货 审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，以强制轮换主审会计师 的方式，力促提高上市公司审计质量。并且中国注册会计师协会与 2006 年 2 月 15 日颁布了《会计师事务所质量控制准则第5101 号— —业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第 1121 号——历史 财务信息审计的质量控制》，标志着我国审计理论界和实务界提高会 计师事务所质量控制的决心。会计事务所质量控制是会计事务所内部 控制体系的重要组成部分，下面我们从各国会计事务所审计质量控制 规范来探讨我国的会计事务所审计质量控制准则。 一、各国审计质量控制规范的比较 国际会计师联合会（IFAC ）所颁布的第220 号国际审计准则《审 计工作质量控制》；美国注册会计师协会所属的质量控制准则委员会 （QCSC ）颁布的第 1 号质量控制准则公告《质量控制九条要素》（1996 年，AICPA 所属的审计准则委员会（ASB ）将质量控制要素减为5 条，并从 1997 年起施行至今）；英国会计职业团体发起成立的会计 基金会下设的审计实务委员会（APB ）于2002 年颁布了英国《审计 准则第 240 号——审计工作的质量控制（SAS240 ）》，但从2004 年 12 月 15 日起采用国际通行的《审计准则第220 号——审计以往历史 财务信息时的质量控制（IAS220 ）》以及《质量控制准则第 1 号—— 承接业绩审计、历史财务信息复核和其他鉴证及相关服务业务的会计 师事务所的质量控制（ISQC1 ）》；澳大利亚注册会计师协会（ASCPA ） 颁布的第 206 号审计准则《审计工作质量控制》；我国在 1996 年底 颁布了《中国注册会计师质量控制基本准则》，并于 2006 年 2 月 15 日颁布了《会计师事务所质量控制准则第5101 号——业务质量控制》 和《中国注册会计师审计准则第 1121 号——历史财务信息审计的质 量控制》，希望通过对会计师事务所的质量控制来保证注册会计师的 执业质量等均对会计师事务所质量监控做出了严格的规定，具体如下 表所示。 1.由表中我们可以看出，IFAC 、ASCPA 和 CICPA 所颁布的审计 工作质量控制准则均从会计事务所与审计项目两个层次上来制定了 审计质量控制政策和程序；而 ASB 、APB 则只从会计事务所层次上 制定了审计质量控制准则，他们认为会计事务所审计质量控制与审计 项目质量控制是不可分割的整体。 2. ASB、APB 、IFAC 、ASCPA 和 CICPA 对同一要素的表述存在 差异，其原因或者是使用概念不一致，或者是涵盖的内容不一致。如 IFAC 所称的“职业要求”，ASB 称为“独立、客观、公正”，APB 称为“职业道德”，ASCPA 称为“职业胜任能力”而我国注册会计 师协会称为“职业道德规范”。 3. ASB 颁布的质量控制要素对制定国际审计工作质量控制准则 有直接的影响，因此对APB 、ASCPA 和 CICPA 的制定也有重要影响。 4.各国的会计事务所质量控制准则是动态的发展过程，不是一成 不变的。如我国的原审计准则关于会计师事务所质量控制的要素有： 职业道德原则；专业胜任能力；工作委派；督导；咨询；业务承接； 监控。审计项目的质量控制的因素是指导、监督和复核。新审计准则 对会计师事务所的质量控制制度增加了许多新的内容，其要素包括： 对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的 接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。在历史财 务信息审计的质量控制中，新审计准则强调从以下几方面加以规范： 对审计质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体审计业 务的接受与保持；项目组的工作委派；业务执行；监控。由此可见各 国要结合自己的实际情况制定符合各自国家的、易懂的、可接受的质 量控制准则。IFAC 制定的准则不可能涵盖各个国家的方方面面。 5.从表中我们可以看出各国会计事务所都重视审计人员的工作 管理，强调对注册会计师的雇佣、督导、分派等方面的内容，树立全 面质量管理的现代化观念；内容上注重对注册会计师的职业道德建 设、胜任能力的检测，认为独立、客观、公正是注册会计师具备的不 可或缺的职业操守；也都重视业务承接与监控，认为控制业务承接是 防范风险的第一道防线。 二、我国会计事务所审计质量监