第二讲成本核算程序与方法.ppt

* * 以作业为基础的两阶段成本计算程序 ? 资 源 第一阶段 作业库 第二阶段 产 出 ? * * 作业成本计算的过程 1）确认主要作业，确认作业中心； 2）将归集起来的投入成本或资源分配到 一个作业中心的成本库中； 3）将各个作业中心的成本分配到最终产出中 （产品、劳务或顾客）。 * * ? ? 作业成本计算图 直接成本 作业1 作业2 成本库1 成本库分配率 总成本 作业3 作业4 成本库2 成本库分配率 产 品 制造费用 …… 作业N 成本库3 成本库分配率 资源动因（分配率） 资源成本 作业中心 成本库 产品或服务（顾客） 第一步：确立作业 第二步：将资源或成本 第三步：将作业中心的成本 与作业中心 分配到作业中心 分配到各种产品中去 * * 第一步 1、确认主要作业，确认作业中心： －－作业中心是生产程序的一部分 2、将每一个作业中心都按照所耗费的资源类别 设立资源库，即将企业耗费的资源价值归集 到各个作业中心去。如分设立材料费、人工 费、动力费、折旧费等资源库，从资源角度 来考察个作业中心的耗费情况，因为： 1）资源有限，价值昂贵，金额比重大； 2）产品之间的使用程度差异极大； 3）不同作业中心对资源的需求状态不同 * * 第二步 将归集起来的投入成本或资源根据资源动因分配到一个作业中 心的成本库中；然后，将每个作业中心的成本库按照资源的类 别，如直接材料、直接人工、制造费用、折旧费、动力费等设 立作业资源要素，将每个作业中心成本库中的各个资源要素相 加便构成了各个作业中心成本库的总成本。 ——关键是确定每个成本库的资源耗用量 1、每一个成本库代表它那个中心所执行的作业 2、成本动因的形式之一――资源动因 1）作业量的多少决定资源的耗用 2）资源动因反映资源消耗量与作业量之间的关 系，反映作业中心对资源的消耗情况，是 资源成本分配到作业中心的标准 3）是第2步分配的基础 4）作用：有利于对资源的合理配置 * * 确定资源动因的基本原则 第一，如果某一项资源耗费能够直接确定为某一特定产品所消耗，那么，就将该项资源直接计入该特定产品成本中，此时的资源动因同时为作业动因，该资源动因可以认为是“终结耗费”，如直接材料以及直接人工的耗费等等； 第二，如果某项资源的耗费可以从发生领域确定为各项作业所耗费，那么，可以直接将该项资源直接计入各个作业成本库，此时的资源动因可以认为是“作业专属耗费”，各个作业中心各自发生的办公费也适用于这一原则； 第三，如果某项资源耗费从最初消耗上来看属于混合耗费形态，那么，就需要选择合理的分配标准或分配依据将该项资源分配到各个作业中心，这一量化的依据就是资源动因，如电力费一般按照各作业中心的实用电力度数进行分配等等。 * * 第三步 将各个作业中心的成本分配到最终产出中 ――产品、劳务或顾客 ※成本动因的形式之二――作业动因： 1、产出量的多少决定作业的耗用量 反映作业消耗量与组织产出量之间的关系， 是将作业中心的成本分配到产品或劳务顾客 中的标准 2、是资源消耗与最终产出的中介 3、作用：分析多余的作业――改善整体成本 * * 第三步（续） 在将各个作业中心的成本分配计入到最终产出，即产品