学会如何看报表上市公司会计报表的粉饰及识别方法.pdfVIP

学会如何看报表 ——上市公司会计报表的粉饰及识别方法 口曹 慧 周兴荣 会计报表粉饰极具危害性，它不仅误 构，完成战略转移等目的而实施的资产置 延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资 导投资者和债权人，使他们根据失实的财 换和股权置换。然而，目前资产重组已被 本公积”，从而达到虚增利润的目的。 务信息做出错误的判断和决策，而且导致 滥用，以致提起资产重组，人们立即联想 4．利用虚拟资产调节利润。根据会 政府等监管部门不能及时发现、防范和化 到做假账。在一些企业中，特别是在上市 计准则，资产是指能够带来未来经济利益 解企业集团和金融机构的财务风险。本文 公司中，资产重组确实被广泛用于粉饰会 的资源。不能带来未来经济利益的项目， 将分析会计报表粉饰的动机、表现、常见 计报表。不难发现，许多上市公司扭亏为 即使列入了资产负债表，严格地说，也不 手段和识别方法，以供报表使用者参考。 盈的秘诀在于资产重组。常用的手段是： 是真正意义上的资产。虚盈实亏的惯用手 一、粉饰会计报表的动机 ①借助关联交易，由非上市的国有企业以 法有：借口权责发生制、收入与成本配比 1．为了业绩考核而粉饰会计报表。 优质资产置换上市公司的劣质资产；②由 原则、地方财政部门的批示等，将已经实 对企业经营业绩的考核，一般是通过利润 非上市的国有企业将盈利能力较高的下 际发生的费用或损失列为待摊费用、递延 (或扭亏)计划的完成情况、投资回报率、 属企业廉价出售给上市公司；③由上市公 资产、待处理流动资产损失和待处理固定 产值、销售利润率、国有资产保值增值率、 司将一些闲置资产高价出售给非上市的 资产损失等资产科目。企业利用这些资产 资产周转率等指标来评价企业总体经营 国有企业。 科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销 情况、经营管理业绩。由于业绩的考核影 2：利用关联交易调节利润。利用关 已经发生的费用和损失，粉饰会计报表的 响经营者提升、奖金、福利等，所以企业有 联交易、调节利润已成为上市公司主要的 资产。 可能对其会计报表进行包装、粉饰。 手段。主要方式有：①人为虚造经济业务， 5．利用利息资本化调节利润。根据 2．为了取得贷款粉饰会计报表。在 采用大大高于或低于市场价格的方式进 现行会计制度的规定，企业为在建工程和 市场经济下，银行等金融机构出于风险考 行购销活动、资产置换和股权置换，以此 固定资产等长期资产而支付的利息费用， 虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给 虚增上市公司业务和效益。②以低息或高 在这些长期资产投入使用之前，可予以资 亏损企业和缺乏资信的企业。在我国，企 息发生资金往来，调节财务费用，股份公 本化，计入这些长期资产的成本。在实际 业普遍面临资金紧缺局面，为获得金融机 司的利润主要来源于与关联企业资金往 工作中，有不少国有企业和上市公司滥用 构的信贷资金，经营业绩、财务状况欠佳 来的利息收入。③通过委托经营或受托经 利息资本化的规定，蓄意调节利润。其做 的企业就要对其会计报表进行粉饰。 营的方式，抬高上市公司经营业绩。④以 法是，利用自有资金和借入资金难以界定 3．为了发行股票而粉饰会计报表。 收取或支付管理费、分摊共同费用调节利 的事实，通过人为划定资金来源和资金用 为了多募集资金，塑造优良业绩的形象， 润。利用关联交易调节利润的最大特点 途，将用于非资本性支出的利息资本化。 企业在设计股改方案时往往对会计报表 是，亏损大户可在一夜之间变成盈利大 6．利用其他应收款和其他应付款调 进行粉饰。在后续发行情况下，要达到配 户，且关联交易的利润大