电子商务环境下审计理论的构建.pdfVIP

电子商务环境下审计理论的构建 一、电子商务对传统审计的影响 传统审计是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审单位特定时期的会计报 表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、 监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。随着网络技 术的发展，企业的经营方式和管理模式发生了重大变化，财务管理系统逐渐由手工模式向 网络自动模式发展，在自动化、无纸化、数据化的电子商务和高度信息化的网络财务系统 下，传统审计面临巨大的挑战。 (一)审计内外环境的改变 传统审计是在企业的手工会计信息系统环境下进行的。由经济业务产生纸性的原始凭 证，会计人员根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记明细账和总账，期末根据账 簿编制会计报表。企业从原始凭证到报表每一步都有文字记录，都有经手人签字，整套账 务系统都有纸介质保存，以便审阅。在传统经营条件下，企业资产和经营的安全可以通过 建立健全的内控制度得以保证，企业根据《企业会计准则》和本单位实际情况所制定的会 计政策中，明文规定内控制度，并可由审计人员通过盘询、模拟等方法进行内控制度的评 审。 电子商务环境下，客户可以从网上了解商品、询问价格、签订合同、发送订单，企业 可以通过网络确认交易、出口报关、发送商品（仅限于信息产品）、传递发货单，划账结 汇等。经济业务产生的原始凭证以电磁信息的形式在网上传递并存储于磁性介质中，会计 的确认、计量、记录和报告都集中由计算机按程序指令执行。因此审计人员面对的是企业 的电算化会计信息系统和网络账务系统，企业的账务系统以程序语言的形式存放于计算机 中，肉眼难以对会计处理流程及内控制度形成全面的感性认识。网络审计面对的企业内部 环境是一整套电算化会计信息系统，它的合理有效性、安全程度直接影响到审计工作的质 量和效率，如硬件设备的稳定性，上下兼容性，软件本身质量的高低及对企业实际情况的 适应性等。而这些又受技术和人为的诸多因素影响，审计环境中不定因素增加。 我国目前已基本形成了以《中华人民共和国会计法》为中心，国家统一的会计制度为 基础的相对较完整的法规体系，各行各业的会计处理都有一定的准则为指导，因此传统审 计面对的是相对有序的外部环境。而网络经济时代，传统企业纷纷上网开展电子商务，参 于竞争，甚至出现了没有经营场地，没有物理实体，没有确定办公地点的虚拟企业。这些 企业只要在 Internet 的一个结点上租用一定的空间经过数字认证机构的认证即可在网上接 受订单、寻找货源、进行买卖。正是由于市场准入条件的放宽和有关商务法律的不健全， 外部环境的不稳定因素剧增，来自企业外部经营风险凸现，原有的内控制度效果减弱，从 而增加了审计的风险。 (二)对审计目标的影响 根据我国独立审计准则，独立审计的目标是对被审单位会计报表的合法性、公允性及 会计处理方法的一贯性表示意见。注册会计师收集证据的惟一目的就在于使自已能够对会 计报表的合法性，公允性和一贯性表示意见并出具真实合法的审计报告。高质量的信息必 须具备可靠性、及时性、相关性。在以历史成本和权责发生制为原则的传统会计中，会计 1 报表作为对企业经济状况和经营成果的事后反映，主要考虑了可靠性，而及时性与相关性 不足。 电子商务环境下，企业可以把公司简介、产品信息等放在企业网页上，普通客户随时 上网查询，了解情况，且由于网络账务系统的共享性，投资者、有关特定信息使用者可随 时通过获得授权上网查询企业的财务状况和经营成果，信息的及时性大大提高。作为事后 反映的会计报表对投资者、信息使用者的重要性大大降低。在信息技术飞速发展的电子商 务环境下，传统审计已不适应信息时代审计要求。 (三)审计风险复杂化 审计风险是指会计报表存在重大错报、漏报而审计人员审计后发表不恰当审计意见的 可能性。传统审计中，注册会计师主要通过评审被审单位内控制度来确定实质性测试的性 质、时间和范围，以此将审计风险降到最低，由于企业内控制度的有效性、完善性在传统 会计系统中有据可查，较易检测。 电子商务环境下，传统的会计岗位职责被打破，内部控制制度发生了变更与转移，安 全已不是企业内部所能完全控制的。以数据库为基础的实时审计发展使审计风险中包含的 固有风险、控制风险、检查风险日益复杂化。计算机病毒和黑客攻击都可以从地球上任何 一个角落通过网络威胁到会计信