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第十八章 人力资源与工薪循环的审计 人力资源与工薪循环，包括员工雇用和离职、工作对间记录、工 薪计算与记录、工薪费用的分配、工薪支付以及代扣代缴税金等。在 制造业中，员工工薪影响两个重要的交易类型，即工薪的发放和直接 工薪费用与间接工薪费用的分配。与其他循环相比，人力资源与工薪 循环的特点更加明显：一是接受员工提供的劳务与向员工支付报酬都 在短期内发生；二是交易比相关的资产负债表账户余额更为重要；三 是与工薪相关的内部控制通常是有效的。 第一节 人力资源与工薪循环的特点 ―、不同行业工薪的性质 无论在哪种行业，工薪都具有重要性。例如，在服务业中，企业 属于劳动密集型，工薪支出在所有支出中占有重要比例。在髙科技行 业中，企业支付的工薪取决于员工的技能，这些企业可能设计出一套 复杂的补偿方案雇用和留住最好的员工，以保持具备良好的持续经营 能力。在制造业中，企业支付的工薪支出取决于产品生产过程的劳动 密集程度。 在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用的重要性。一 是人力资源政策的相对重要性以及它们对工薪费用和工薪负债的影 响。二是所支付补偿的性质和复杂程度，包括小时工薪、月薪。三是 1 企业在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度，以及是否工 薪工作外包给了服务商。四是可能使管理层和高级员工产生对财务成 果进行错报动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。 在分析人力资源风险时，注册会计师应当考虑业绩指标。假如雇 用政策或补偿政策不能够吸引到具有较高技能的员工，或不能留住这 些员工，则企业持续经营的能力将面临风险。管理层应当很好地识别 出关键职位，以及该职位所必需的人员数量与资格，并要求就这些关 键职位的空缺程度提供定期报告。 二、涉及的主要凭证与会计记录 人力资源与工薪循环开始于对员工的雇用，一般结束于对员工支 付工薪。典型的人力资源与工薪循环涉及的主要凭证与会计记录有以 下几种： （一）人事和雇用记录 1.人事记录。包括雇用日期、工薪率、业绩评价、雇用关系终止 等方面的记录。 2.扣款核准表。核准工薪预扣款的表格，包括预先扣除个人所得 税。 3.工薪率核准表。根据工薪合同、管理层的授权、董事会对管理 层的授权，核准工薪率的一种表格。 （二）工时记录和工薪表 1.工时卡。记录员工每天上下班时间和工时数的书面凭证。对大 多数员工来说，工时卡是根据时钟或打卡机自动填列的。 2 2.工时单。记录员工在既定时间内完成工作的书面凭证。通常在 员工从事不同岗位的工作，或没有固定部门时使用。 3.工薪交易文件。由计算机生成的文件，包括一定期间（如一个 月）内，通过会计系统处理的所有工薪交易。该文件含有输入系统的 所有信息和每项交易的信息，如员工的姓名、日期、支付总额和支付 净额、各种预扣金额、账户类别。 4.应付职工薪酬明细账或清单。由工薪交易文件生成的报告，主 要包括每项交易的员工的姓名、日期、工薪总额及工薪净额、预扣金 额、账户类别等信息。 5.工薪主文档。记录每位员工的每一工薪交易和保留已付员工总 额的一种计算机文件。记录包括在每个工薪期间的工薪总额、预扣金 额、工薪净额、支票号、日期等。 （三）支付工薪记录 向员工支付劳务的转账资金。转账资金应等于工薪总额减去税金 和其他预扣款。 （四）个人所得税纳税申报表 个人所得税纳税申报表，即向税务部门申报的纳税表。 三、涉及的主要业务活动 人力资源与工薪循环是不同企业之间最可能具有共同性的领域， 涉及的主要业务活动通常包括批准招聘、记录工作时间或产量、计算 工薪总额和扣除、工薪支付等。 （一）批准招聘 3 批准雇用的文件，应当由负责人力资源与工薪相关事宜的人员编 制，最好由在正式雇用过程中负责