台湾营利事业所得税篇.pptVIP

壹、所得稅法－ 營利事業所得稅之介紹 噸位稅(自100年度起實施) 性? 質：噸位稅為選擇性稅制，屬所得稅替代稅負。 計算方式：根據海運業者之船舶淨噸位，按照推定利潤 率推計海運所得。 適用年限：經選定適用噸位稅後，除不符合規定者外， 應連續適用10年方能退出。 租稅優惠：不得適用租稅減免、盈虧互抵等租稅優惠。 噸位稅 海運所得＝船舶淨噸位×每噸每天推定利潤×365日 非海運所得＝非海運業務收入－非海運業務之成本、費用及損失 應納稅額＝(海運所得＋非海運所得)×稅率17% 船舶推定利潤之訂定：參考我國鄰近國家日本實施噸位稅之推定利潤，並按日本與我國調降後營利事業所得稅稅率之比例換算之。 傳統兩稅獨立制度下，營利所得除於營利事業階段課徵營利事業所得稅外，該稅後盈餘分配給股東時，再行併入其所得課徵綜合所得稅，造成投資所得重覆課稅及公司藉保留盈餘規避股東稅負等問題。 自87年度起變更所得稅制度，改採兩稅合一全部設算扣抵制度，在營利事業階段仍維持營利事業所得稅之課徵，但該稅款(股東可扣抵稅額)隨同盈餘分配，於個人申報綜合所得稅時，用以抵稅或退稅，以消除重覆課稅之缺失。 營利事業所得稅徵課方式(彙整表) * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 乙公司銷售利潤 $3,000 免稅區公司所得稅 0 甲公司 我國 稅率=17% 製造成本$6,000 未受控交易 銷售價格 $10,000 甲公司製造利潤 $4,000 我國營所稅 $680 受控交易 移轉訂價 $7,000 乙公司 免稅區 稅率= 0% 扮演 些微功能 未受控交易 銷售價格$10,000 合計所得稅$170 甲公司製造利潤 $1,000 我國營所稅 $170 常規交易 移轉訂價交易 -$510 丙公司 美國 * 一、借款之利息支出准予作為費用減除，募股之股利分配不得作為費用列支，故利息支出具有降低所得稅負之效果。 二、跨國企業常利用上述利息支出之稅盾效果，以大量債權融資方式替代股權融資，降低資本結構之股權比重，弱化資本，降低其應負擔之所得稅，嚴重侵蝕稅基。 三、避免跨國企業及國內企業利用關係人債權融通規避租稅，侵蝕稅基，並讓企業回歸正常資本結構及經營。 所43-2自100年度起實施之理由 反避稅措施：反自有資本稀釋課稅制度 * 一、以「負債/業主權益」比率作為判斷標準。 當公司「負債/業主權益」比率不超過法定測試門檻時(3：1)，即視為無利用稀釋自有資本規避稅負問題，亦不發生超額利息支出不得列為費用或損失之問題；反之，則超過部分不得列為費用或損失。 判斷公司稀釋自有資本之依據及標準 * 二、關係人之負債： 本辦法所稱關係人之負債，指營利事業直接或 間接自關係人取得應償還本金及支付利息或以 其他具有支付利息性質方式予以補償之資金。 判斷公司稀釋自有資本之依據及標準 * 二、關係人之負債，不包括： 營利事業符合下列規定情形之一者，其關係人之負債： (一)當年度申報之營業收入淨額及非營業收入合計金額在財政部規定標準以下。 (二)當年度申報之利息支出及屬本辦法第5條所稱當年度關係人之利息支出金額均在財政部規定標準以下。 (三)當年度申報未減除利息支出前之課稅所得為負數，且其虧損無本法第39條第一項但書規定適用。 依營利事業所得稅查核準則第97條第7款或第8款規定應列為資本支出之利息相對應之負債。 依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定應列為資本支出或應以遞延費用列帳之利息相對應之負債。 其他經財政部核准之負債。以「負債/業主權益」比率作為判斷標準。 判斷公司稀釋自有資本之依據及標準 * 三、業主權益 總機構在中華民國境內之營利事業，指營利事業資產負債表所列之淨值總額。淨值總額小於實收資本額與營利事業所得稅查核準則第30條第4款規定超過票面金額發行股票所得溢額作為資本公積部分之合計數者，業主權益為實收資本額與該等資本公積之合計數。 總機構在中華民國境外之營利事業在中華民國境內之分公司，指無需支付利息之實際投入營運資金。 判斷公司稀釋自有資本之依據及標準 * 貳、最低稅負制－ 所得基本稅額條例之介紹 * 一般所得稅制與最低稅負制之關係為何？ 一般所得稅制 按所得稅法及其他相關法律規定計算一般所得稅額，即 一般所得稅額 ＝課稅所得額 × 所得稅稅率－投資抵減稅額 最低稅負制 按所得基本稅額條例計算基本稅額，即 基本稅額＝基本所得額 × 稅率 * 基本稅額